Налоговая база по НДС для ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов.

По договору купли-продажи или поставки на продавца (поставщика) может возлагаться обязанность доставить товар покупателю. Может быть также предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения продавца (поставщика). Порядок бухгалтерского учета будет зависеть от того, включена ли стоимость доставки в цену товара или установлена сверх нее. В соответствии с пп. 5, 6 и 13 ПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

организациям, осуществляющим торговую деятельность, дано право установить в учетной политике один из вариантов учета транспортных расходов, связанных с заготовкой и доставкой товаров до места их использования и производимых до момента их передачи в продажу: либо включать расходы в стоимость приобретения товаров (если они не включены в их цену, установленную договором), либо включать их в состав расходов на продажу.

В налоговом учете при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров. При этом расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, согласно которой стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на их доставку (транспортные расходы) до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется путем специального расчета по методу среднего процента.

Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

РАЗЛИЧИЕ МЕЖДУ ДОГОВОРАМИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ

И ПОСТАВКИ

В социалистической экономике выделение договора поставки в самостоятельный вид диктовалось потребностями планово-распределительной системы, которая была построена на том, что любое предприятие на основе спущенного сверху планового задания фактически действовало по заказу государства, которое затем распределяло готовую продукцию. Данный вид договора был отражением не только законодательства, но и экономических, социальных условий, существовавших при социализме. Однако, когда страна вступила в новые экономические условия, необходимость разграничения купли-продажи и поставки стала очевидной. Это связано с тем, что большая часть экономики России до сих пор базируется на доставшихся в наследство от прежнего государства социалистических формах собственности.

Сейчас между предприятиями отношения строятся на основе заказа с передачей вновь изготовленной вещи. Такие отношения определяются как поставочные по своей экономической сущности. Например, металлургический завод, находящийся в системе рыночных отношений, изготавливает двутавровые балки для последующей продажи любому лицу, которому они нужны. Изготовление не по конкретному заказу не относится к существенным признакам поставки, отличающим ее от купли-продажи как таковой. Однако если есть заказ на изготовление рельсов для использования их по индивидуальному государственному заказу (допустим, от железнодорожного ведомства), то это поставка. На мой взгляд, поставка неразрывно связана с заказом, индивидуализирующим вещь, которую изготовит поставщик, где уже заранее определяются стандарты, нормативы, время изготовления, приемка с более жесткими или со специфическими критериями и т.д.

Между предпринимателями могут также существовать поставочные отношения. В массе производство не рассчитано на заказ от индивидуального предпринимателя и ориентируется на стандартные требования по качеству. Поэтому товар, заказанный с индивидуальными характеристиками, часто требует изменения производственного процесса, его переналадки, внесения различных индивидуальных дополнений и особенностей. Необходимость в поставочных отношениях может возникнуть, например, между производителем автомобилей и заказчиком-покупателем, который индивидуально заказывает у него партию машин с набором заранее определенных технических характеристик, установленным сроком изготовления и пр.

В процесс производства продукции, изначально предполагаемой для купли-продажи, могут вклиниваться поставочные отношения, которые будут иметь место при наличии индивидуального заказа от покупателя. Требование покупателя о наличии в товаре каких-либо индивидуальных характеристик приводит к тому, что продавец, выполняя его условия, модифицирует производственный процесс для производства данного товара, приобретающего, таким образом, индивидуальные характеристики, и выступает уже в роли поставщика, а с покупателем устанавливаются чисто поставочные отношения.

При поставке специфически организуется весь процесс производства вещи, связанный с ее индивидуальностью, различием в ее характеристиках по отношению к вещи, предназначенной для массового производства. Что же касается тех отношений, при которых вещи изготавливаются на продажу просто как товар, предназначенный для любого, кто его купит, кому подойдут усредненные характеристики данного товара, то данный договор является договором купли-продажи.

Однако, несмотря на некоторую аналогию между поставочными и подрядными отношениями, в поставочных отношениях не присутствует важнейший признак подряда - связь с процессом производства товара.

По моему мнению, поставка есть особый договорный вид отношений, который, даже учитывая существующую в ГК РФ дифференциацию, по своей экономической сущности остается самостоятельным, одновременно отличающей его от купли-продажи. В принципе законодатель был прав, объединив нормы ГК РФ о купле-продаже и поставке, но ввиду самостоятельности этих экономических отношений не следует признавать поставку разновидностью купли-продажи.

Данная концепция позволяет привести нормы о поставке, действовавшие в советский период, в соответствие с нынешними реалиями. Ведь именно в условиях свободной конкуренции зачастую велик спрос на товары, обладающие особыми индивидуальными характеристиками, которые производятся и передаются покупателю на основе договора поставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что экономика диктует договорную форму отношений и именно рынок обусловливает необходимость включения производственного процесса.

Именно экономика и организация производства лежат в основе разграничения купли-продажи и поставки. При этом, разграничивая куплю-продажу и поставку по признаку наличия специальных производственных отношений, не исключаются такие важные разграничивающие признаки поставки, как субъектный состав и цель приобретения товара.

Стоит отметить некоторые важные особенности договора поставки:

Во-первых, данный договор характеризуется субъектным составом, т.е. в качестве поставщика может выступать только лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (индивидуальный предприниматель или коммерческая организация).

Во-вторых, существенным признаком поставляемых товаров является то, что они производятся поставщиком. В связи с этим и к правовому статусу поставщика предъявляются определенные требования: им могут быть коммерческая организация или индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на производстве соответствующих товаров.

В-третьих, важно, для какой цели покупателем приобретаются товары у поставщика, ибо договором поставки признается только такой договор, в силу которого покупателю передаются товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поэтому и в качестве покупателя по договору поставки должны выступать, как правило, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Если товар приобретается для иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то это договор розничной купли-продажи. Этого правила придерживается и арбитражная практика.

Поскольку поставка неразрывно связана с производством, отношения в рамках поставки коренятся именно в производственной сфере, а не в сфере гражданского оборота, как в купле-продаже.

Проводя разграничительные линии в основном по субъектному составу и по целевому использованию, тем не менее нельзя обойтись без разграничения экономического. Поставку и куплю-продажу позволяют разграничить обязательство по несуществующей вещи, изготовленной в рамках заказа от покупателя, и дальнейшая организация производства этой вещи.

Современное законодательство, регулирует эти отношения во многом без учета существующих экономических реалий, указывающих на то, что поставка не является разновидностью купли-продажи, поскольку имеет помимо юридических особенностей еще и самостоятельную экономическую основу. Это является одной из причин практической невозможности для покупателя влиять на производственные процессы поставщика.

НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ - ПРОДАЖИ

И ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ

Как правило, операции по договору купли-продажи облагаются налогом на добавленную стоимость. Товары, реализация которых не облагается НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства; протезно - ортопедических изделий и полуфабрикатов; очков и пр.

Для хозяйствующих субъектов и налоговых органов актуальным является вопрос о разделении торговой деятельности на розничную и оптовую (оптовая торговля опосредуется договором поставки). До принятия закона Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

(с изменениями от 21, 22 июля 2005 г.) для указанных видов торговли был установлен разный порядок исчисления НДС. С момента вступления в силу названного акта оборот, облагаемый НДС, при совершении оптовых и розничных продаж стал определяться по единой схеме исходя из стоимости реализуемых товаров, и некоторые авторы считают, что "актуальность этой проблемы утрачивает свое значение".

Налоговый учет операций по договорам купли-продажи и поставки осуществляется в общем порядке. Никаких особенностей для данных договоров действующим законодательством не предусмотрено. Так, объектами налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Налогообложению подлежат все операции (кроме освобожденных от налогообложения) по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как российскими налогоплательщиками, так и иностранными юридическими лицами.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации "по отгрузке", считается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день предъявления покупателю счета-фактуры.

Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг).

Страницы: 1, 2, 3