Доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, согласно редакции подпункта 3.3 пункта 3 статьи 175 включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Аналогичные правила отнесения доходов применялись и в 2009 году.

С 1 января 2010 года обязанность по удержанию подоходного налога не будет распространяться, кроме случаев выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, также и на премии (пункт 8 статьи 175).

Положения по обязанности предоставления налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет сведений о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) новыми не являются, просто ранее они содержались в других статьях Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц». Новыми будет являться два вида доходов, по которым налоговым агентам также необходимо будет представлять сведения:

- доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

- доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет.

Срок представления таких сведений единый - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговыми агентами сведения могут быть представлены на бумажных носителях (пункт 11 статьи 175).

Изъятие из статьи 175 положений, регулирующих порядок уплаты налога в бюджет, не означает, что его вовсе не надо перечислять. Данный вопрос является предметом регулирования бюджетного законодательства.

С 1 января 2010 года имущественные налоговые вычеты будут предоставляться в отношении доходов, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от реализации находящегося в Республике Беларусь недвижимого имущества, а также по доходам от сдачи ими в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (статья 177).

Такие плательщики будут иметь право на следующие вычеты:

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества при возмездном отчуждении имущества (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 166);

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 168).

Кроме этого, к таким доходам с 1 января 2010 года будет также применяться единая ставка налога 12 процентов, вместо применяемой в 2009 году 15 процентов.

Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) предусмотрена, как и в 2009 году для лиц, получавших доходы за пределами республики, а также получавших доходы, удержание налога с которых не возложены на источник выплаты, как правило, это доходы, получаемые от физических лиц. Изменениями, предусмотренными в статье 180, с 1 января 2010 года установлено, что эта обязанность будет распространяться и на плательщиков, получивших доходы:

- в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства - в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166;

- в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет, - в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165.

Порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета) остались без изменений.

В пункте 1 статьи 181 конкретизировано, что суммы подоходного налога по доходам, исчисленным исходя из сумм превышения расходов над доходами, в случаях, установленных законодательными актами о декларировании физическими лицами доходов и имущества, уплачиваются плательщиком на основании извещения налогового органа.

Дополнение пункта 2 статьи 182, устанавливающего, что для освобождения от подоходного налога либо налогообложения по пониженным налоговым ставкам, а также получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, позволит плательщику представлять подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, не только налоговому органу, но и налоговому агенту.

В 2010 году порядок расчета налоговой базы индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с отражением доходов, полученных от предпринимательской и частной нотариальной деятельности, а также сроки уплаты подоходного налога не изменились.

Конкретизирован порядок распределения внереализационных доходов при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения (пункт 6 статьи 176). Так, индивидуальные предприниматели, уплачивающие подоходный налог наряду с применением особых режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, система уплаты единого налога и др.), внереализационные доходы, облагаемые подоходным налогом, определяют исходя из доли доходов, облагаемых подоходным налогом, в общей сумме доходов (как облагаемых подоходным налогом, так и доходов, полученных с применением особых режимов налогообложения) в соответствующем периоде.

С учетом новой редакции статьи 63 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, в случае обнаружения индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу за отчетный квартал прошлого календарного года, индивидуальный предприниматель (частный нотариус) должен будет представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за прошлый календарный год. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный квартал текущего календарного года изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный квартал текущего календарного года.

С учетом изменений в порядке представления стандартного налогового вычета и порядка представления уточненной налоговой декларации (расчета) форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу будет изменена. Налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу по новой форме индивидуальные предприниматели и частные нотариусы будут представлять за первый квартал 2010 года.

Кроме того, предполагается, что в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу будет производиться расчет налоговой базы и суммы сбора на развитие территорий (глава 31).

Заключение

Подоходный налог в Республике Беларусь прошел достаточно долгий исторический путь в своем развитии, становлении и поиске наиболее оптимальной формы, максимально удовлетворяющей всех участников налоговых отношений: от налогоплательщиков до непосредственно самого государства по вопросу доходов в бюджет от налоговых поступлений.

В 2010 году в Республике Беларусь подоходное налогообложение осуществляется по единой ставке в размере 12%. Переход к этому был обусловлен неэффективностью прогрессивной ставки подоходного налога с физических лиц, применявшаяся в нашей стране ранее, что подтверждается статистическими данными.

Введение Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь позволило более детально систематизировать нормы, регулирующие взимание подоходного налога.

Анализ действующего законодательства в сфере правового регулирования взимания подоходного налога позволяет выделить следующие положительные стороны введения и применения линейной ставки данного налога:

- не произойдет роста налоговой нагрузки на граждан с низким и средним уровнем доходов;

- упростится для бухгалтеров порядок исчисления подоходного налога;

- отмена выдачи справки о налогообложении доходов при изменении в течение года места основной работы;

- максимальное сокращение сферы декларирования для физических лиц;

- способствование легализации «теневых» и доходов, сокрытых от налогообложения;

- предполагается рост поступления от налога в бюджет.

Список использованных источников

1. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д Кишкевич, А.А. Пилипенко. - Мн.: Тесей, 2002. - 304 с.;

2. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И Химичева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрист, 2002. - 600 с.;

3. История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России / С.Е Тарараев. // Государство и право. - М., 2003. - № 9;

4. Основы финансовой науки. Вып. 1 / И.Х. Озеров. - М., 1911;

5. Налоговое право: Учебник для студ. проф. учеб. заведений. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. - 240 с.;

6. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина. - 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2004. - 720 стр.

7. Налог на доходы физических лиц / В.В. Александров. // Право и экономика. - М., 2001. - № 1;

8. Исчисление подоходного налога в 2010 году / Юрий Веремейко. // Заработная плата. - Мн., 2010. - № 2;

9. Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Законов Республики Беларусь от 09.12.2005 N 78-З, от 12.07.2006 N 142-З, от 29.12.2006 N 190-З, от 26.12.2007 N 302-З, от 13.11.2008 N 449-З, от 12.05.2009 N 19-З);

10. Особенности уплаты подоходного налога в 2009 году / Вера Ерохова. // Юрист. - Мн., 2009. - №1(92);

11. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2009 года № 2-1-9/1120 «О разъяснении Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь»;

12. О некоторых измерениях в исчислении подоходного налога в 2010 г. / Л.Т. Кухтин. // Планово-экономический отдел. - Мн., 2010. - № 3;

13. Указ Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 года N 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах» (в ред. от 09.03.2010 N 143);

14. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. N 166-З (в ред. от 29.12.2009 N 72-З);

15. Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения»;

16. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-3.

Страницы: 1, 2, 3, 4