Налогообложение доходов иностранных турфирм
18 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ТУРФИРМ Документом, определяющим основы туристского рынка в России, а также регулирующим отношения сторон при реализации туристского продукта, является Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ). Согласно ст. 1 данного Закона туристской деятельностью признается туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий. Туроператорской деятельностью, в свою очередь, признается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Турагентской деятельностью является деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Основными субъектами туристских отношений являются: организация, осуществляющая деятельность по организации путешествий (туроператор, турагент, туристское бюро и т.п.) и предлагающая туристский продукт для реализации, а также турист, этот продукт приобретающий. Кроме того, в систему индустрии туризма входят другие специализированные предприятия, организации и учреждения, участвующие в процессе реализации туристского продукта: - предприятия, предоставляющие услуги по размещению (гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты); - предприятия питания (рестораны, кафе, бары); - фирмы, занимающиеся транспортным обслуживанием (автопредприятия, авиационные предприятия, железнодорожные ведомства, предприятия морского и речного транспорта); - рекламно-информационные туристские учреждения (рекламные агентства, рекламные бюро, информационные агентства); - органы управления туризмом (комитеты и департаменты туризма, общественные туристские организации и объединения). Туристским продуктом признается право на тур, предназначенное для реализации туристу. Тур - это комплекс услуг по перевозке, размещению, питанию туристов, а также экскурсионные услуги, услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. Реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, основные условия которого определены ст. 10 Закона N 132-ФЗ. Таким образом, организация, осуществляющая деятельность по организации путешествий и реализующая туристский продукт, передает туристу право на тур, то есть право на пользование определенными услугами. Основными услугами, предоставляемыми туристам, являются услуги по: - размещению и проживанию; - транспортному обслуживанию (перевозке); - питанию; - экскурсионному обслуживанию; - медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний; - визовому и иному обслуживанию, связанному с оформлением туристской поездки; - добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период поездки; - обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими. Перечисленные услуги в случае приобретения туристом заграничного тура предоставляются иностранными компаниями. С целью приобретения заграничного тура российские туристы чаще всего обращаются не напрямую к иностранным туроператорам (турагентствам), а к российским организациям, осуществляющим деятельность по организации путешествий, в том числе за пределами Российской Федерации. Российские организации, в свою очередь, приобретают туристские продукты (с целью их распространения среди российских потребителей) у своих зарубежных коллег - иностранных компаний, осуществляющих деятельность по организации путешествий. При оплате услуг, оказанных иностранными компаниями в рамках реализации туристских продуктов, российские организации фактически выплачивают доходы иностранным компаниям за предоставляемые ими услуги по размещению и проживанию российских туристов в зарубежных отелях, их питанию, экскурсионному обслуживанию и другие услуги, предусмотренные условиями тура. Кроме того, перевозка российских туристов из России до мест назначения, находящихся вне территории России, также может осуществляться иностранными транспортными компаниями. Российские организации, осуществляющие туристскую деятельность и заинтересованные не только в привлечении туристов из России, но и туристов из зарубежных стран, могут пользоваться для продвижения своего туристского продукта на территории зарубежных стран услугами: - иностранных рекламных компаний; - иностранных печатных изданий, размещающих рекламу; - иностранных компаний, организующих и проводящих выставки-ярмарки; - различных иностранных посредников. В этом случае помимо оплаты стоимости самих услуг, оказанных иностранными компаниями для российских организаций, осуществляющих туристскую деятельность, российскими организациями могут также производиться выплаты различного рода вознаграждений иностранным посредникам (комиссионные, агентские и иные виды вознаграждений). Рассмотрим, подлежат ли налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации указанные виды доходов, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям. Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации Вопросы налогообложения прибыли, а также доходов иностранных организаций, полученных от источников в РФ, регулируются положениями гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций является полученная ими прибыль, которой, в свою очередь, согласно п. 3 ст. 247 НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ. Виды доходов, полученные иностранной организацией от источников в РФ, которые в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, определены в п. 1 ст. 309 НК РФ. В приведенной ниже таблице указаны виды доходов иностранных организаций, которые согласно положениям п. 1 ст. 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, а также ставки налога на прибыль, по которым облагаются соответствующие виды доходов: |
N
п/п | Вид дохода | Основание
для
удержания
налога | Ставка налога | | | | | Порядок
исчисления
налога,
установленный
ст. 310 НК РФ | Ставка
налога
согласно
ст. 284
НК РФ | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | 1 | Дивиденды,
выплачиваемые
иностранной
организации -
акционеру
(участнику)
российских
организаций | Подпункт 1
п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 2 п. 3
ст. 284 НК РФ | 15% | | 2 | Доходы, получаемые
в результате
распределения в
пользу иностранных
организаций прибыли
или имущества
организаций, иных
лиц или их
объединений, в том
числе при их
ликвидации | Подпункт 2
п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ | 20% | | 3 | Процентный доход,
полученный по
государственным
муниципальным
эмиссионным ценным
бумагам, условиями
выпуска и обращения
которых
предусмотрено
получение доходов в
виде процентов | Абзац 2
пп. 3 п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
п. 4 ст. 284
НК РФ | 15% | | 4 | Доход в виде
процентов по
государственным и
муниципальным
облигациям,
эмитированным до
20 января 1997 г.
включительно, а
также доход в виде
процентов по
облигациям
государственного
валютного
облигационного
займа 1999 г.,
эмитированным при
осуществлении
новации облигаций
внутреннего
государственного
валютного займа
серии III,
эмитированным в
целях обеспечения
условий,
необходимых для
урегулирования
внутреннего
валютного долга
бывшего Союза ССР,
внутреннего и
внешнего валютного
долга РФ | Абзац 2
пп. 3 п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 2 п. 4
ст. 284 НК РФ | 0% | | 5 | Процентный доход от
иных долговых
обязательств любого
вида, включая
облигации с правом
на участие в
прибылях и
конвертируемые
облигации | Абзац 3
пп. 3 п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ | 20% | | 6 | Доходы от
использования в РФ
прав на объекты
интеллектуальной
собственности | Подпункт 4
п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ | 20% | | 7 | Доходы от
реализации акций
(долей) российских
организаций, более
50% активов которых
состоит из
недвижимого
имущества,
находящегося на
территории РФ, а
также финансовых
инструментов,
производных от
таких акций (долей) | Подпункт 5
п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется с
учетом
положений п. 4
ст. 309 НК РФ
по ставкам,
предусмотренным
п. 1 ст. 284
НК РФ (то есть
с учетом
расходов в
порядке,
предусмотренном
ст. 280 НК РФ) | 24%
(полностью в
федеральный
бюджет в
соответствии
с п. 1
ст. 310
НК РФ) | | | | | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ,
в случае если
расходы,
указанные в
п. 4 ст. 309
НК РФ, не
признаются
расходами для
целей
налогообложения | 20% | | 8 | Доходы от
реализации
недвижимого
имущества,
находящегося на
территории РФ | Подпункт 6
п. 1
ст. 309
НК РФ | Налог
исчисляется с
учетом
положений п. 4
ст. 309 НК РФ
по ставкам,
предусмотренным
п. 1 ст. 284
НК РФ (то есть
с учетом
расходов в
порядке,
предусмотренном
ст. 268 НК РФ) | 24%
(полностью в
федеральный
бюджет в
соответствии
с п. 1
ст. 310
НК РФ) | | | | | Налог
исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ,
в случае если
расходы,
указанные в
п. 4 ст. 309
НК РФ, не
признаются
расходами для
целей
налогообложения | 20% | | 9 | Доходы от сдачи в
аренду или
субаренду
имущества,
используемого на
территории РФ, в
том числе доходы от
лизинговых операций | Подпункт 7
п. 1
ст. 309
НК РФ | Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ | 20% | | 10 | Доходы от
предоставления в
аренду или
субаренду морских и
воздушных судов
и (или)
транспортных
средств, а также
контейнеров,
используемых в
международных
перевозках | Подпункт 7
п. 1
ст. 309
НК РФ | Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 2 п. 2
ст. 284 НК РФ | 10% | | 11 | Доходы от
международных
перевозок (в том
числе демереджи и
прочие платежи,
возникающие при
перевозках) | Подпункт 8
п. 1
ст. 309
НК РФ | Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 2 п. 2
ст. 284 НК РФ | 10% | | 12 | Штрафы и пени за
нарушение
российскими лицами,
государственными
органами и (или)
исполнительными
органами местного
самоуправления
договорных
обязательств | Подпункт 9
п. 1
ст. 309
НК РФ | Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ | 20% | | 13 | Иные аналогичные
доходы | Подпункт 10
п. 1
ст. 309
НК РФ | Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ | 20% | | |
Страницы: 1, 2
|
