ордер;

* последовательность проведения кассовых операций по поступлениям

наличных денег такова: клиент передаёт заполненный комплект бланка

объявления ответственному исполнителю, который проверяет правильность

его заполнения и затем передаёт кассиру приходной кассы. Кассир обязан

проверить наличие и тождественность подписей операционных работников по

имеющимся у него образцам; сличить соответствие указанных в объявлении

сумм цифрами и прописью, вызвать вносителя денег и принять от него

деньги, пересчитать их, сверить сумму, указанной в квитанции и

объявлении на взнос наличными. При соответствии этих сумм кассир

подписывает квитанцию, объявление и ордер, ставит на квитанции печать и

выдаёт её лицу, внёсшему деньги. Затем ордера передаются ответственным

исполнителям с подписью кассира для отражения по лицевому счёту

клиента;

* проверку следует проводить как визуально, так и путём анализа первичных

кассовых документов (объявления на взнос наличными, экземпляры кассовых

ордеров), которые должны храниться в специальных папках в помещении

операционных касс, подшитыми по каждому операционному дню; проверяются

приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных

касс, выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных

и расходных кассовых документов.

Основной акцент аудитор делает на анализ банковских документов.

В зависимости от объёма кассовых операций и количества аудиторов

первичные документы подвергаются либо сплошной проверке, либо выборочной

проверке. Если проводится выборочная проверка, то желательно охватить все

документы хотя бы за один квартал.

Осуществляя проверку документов, аудитор обращает внимание на

соблюдение установленных правил заполнения кассовых документов, наличие

всех необходимых реквизитов и подписей, соответствие указанных в документах

сумм цифрами и прописью, выявляет случаи подчисток в кассовых документах.

Опыт показывает, что в ряде случаев клиенты неправильно заполняют

объявление и тем не менее бухгалтерские работники беспрепятственно

оформляют их.

Следует проверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на

справках кассиров приходных касс об общей сумме принятых денег,

составляемых по окончанию операционного дня. Сами суммы, отражённые в

справках, выписываются аудиторами и сопоставляются с записями в приходных

кассовых журналах. Кассовые обороты, указанные в справках, должны совпадать

с суммой принятой денежной наличности, отражённой в кассовой книге, и

соответствовать записям в приходных кассовых журналах. Аудитору необходимо

убедиться в том, что в приходном кассовом журнале за каждый день имеется

подпись не только главного бухгалтера, но и заведующего кассой.

При проверке правильности организации и оформления кассовых операций

по выдачам наличных денег аудитору следует обратить внимание на следующее:

* кассиры расходных касс получают необходимую для их операций сумму

наличных денег под отчёт. Поэтому аудитор должен проверить, ведётся ли

в банке книга регистрации сумм, выданных под отчёт. Поэтому аудитор

должен проверить, ведётся ли в банке книга регистрации сумм, выданных

под отчёт, правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы,

соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом выражении, имеются ли

в книге подписи кассиров и заведующего кассой;

* в организации кассовых операций по выдаче наличных денег кроме кассира

и ответственного исполнителя принимает участи третье лицо – контролёр.

Аудитор должен проверить, имеется ли такой контролёр в банке.

Устанавливается, где расположено рабочее место контролёра (оно должно

находиться по возможности в непосредственной близости от кассы).

Проверяется правильность ведения контролёром расходного кассового

журнала;

* аудитор должен обратить внимание на то, имеются ли у контролёра и у

ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей

клиентов;

* основанием для выдач денежной наличности расходными кассами служат

следующие виды денежных расходных документов:

V денежный чек, по которому деньги выдаются предприятиям,

организациям и учреждениям независимо от формы собственности;

V расходный кассовый ордер, по которому средства выдаются

индивидуальным заёмщикам, вкладчикам банка;

Следует иметь в виду, что главным расходным кассовым документом

является денежный чек. Аудитор должен проверить, не выдавались ли

деньги на основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных

чеков и других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день,

должны храниться в помещении расходной кассы банка.

* в банке должен осуществляться строгий контроль и учёт за выдачей

денежных чеков, поэтому аудитору следует проверить соблюдение

действующего порядка контроля и учёта за выдачей денежных чеков.

Аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных

кассовых операций, которая должна быть следующей:

* денежные чеки или другие расходные кассовые документы клиент

предъявляет операционному работнику, который после их проверки выдаёт

лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека или

отрывной талон от расходного кассового ордера;

* после оформления расходных кассовых документов операционный работник

подписывает их и передаёт контролёру;

* контролёр проверяет правильность оформления расходной кассовой

операции, регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт

распоряжение об отражении операции по лицевому счёту клиента. После

этого расходный кассовый документ передаётся кассиру расходной

операционной кассы;

* кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и

контролёра и тождественного этих подписей имеющимся образцам, сличает

сумму, поставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью,

проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о

предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность

получателя денег. После этого вызывается получатель денег (по номеру

расходного документа), у него спрашивается сумма получаемых денег,

номер расходного документа сверяется с номером контрольной марки или

талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или

ордеру. Кассир подготавливает деньги, выдаёт их получателю и

подписывает расходный документ.

Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых операций

ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего,

рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в

расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает внимание

на:

* правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;

* соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой,

указанной прописью;

* наличие на расходных кассовых документах расписки в получении денег,

сведений о предоставленном документе, удостоверяющем личность

получателя денег;

* соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в

течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на

документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой его проводки,

которая должна быть проставлена на чеке;

* наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного

исполнителя, контролёра, кассира);

* наличие оттиска печати клиента;

* наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, что

считается грубым нарушением кассовой дисциплины.

Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются

с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушения

лимита, если они носят систематический характер.

По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с

заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные

недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет

соответствующий раздел аудиторского заключения.

3. Аудит бухгалтерского учёта.

При аудите бухгалтерского учёта надо, прежде всего, иметь в виду, что

учёт и отчётность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с

правилами, установленными Центробанком.

Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчёты о прибылях и

убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений

независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые

балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса,

не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону

публикуемых отчётов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских

проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных

балансов. Обязательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического

и синтетического учёта. При проверках соблюдения правил ведения

бухгалтерского учёта и порядка оформления денежно-расчётных операций часто

выявляются многочисленные недостатки и небрежности, и даже недостоверность

баланса.

Иногда допускаются исправления документов путём подчисток и поправок

недозволенным способом, исправление ошибочных записей после заключения

бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах

наименований счетов хозорганов по дебиту и кредиту. Все эти и другие огрехи

могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

Обязательной проверке при аудите подвергается правильность

юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность

операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на

открытие счёта, на карточках нет наименований владельца счёта, карточки не

заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной

регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых

счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного

бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности

депозитные счета ведутся в режиме расчётного счёта и по ним проводились

операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в

покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по

медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование,

покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

4. Аудит аналитического и синтетического учёта в банках.

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в

коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и

реальности бухгалтерской отчётности и прежде всего баланса банка.

Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны

– с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим

нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также проверяют правильность расчётов нормативов ликвидности,

установленных Центральным банком, анализируют финансово-хозяйственную

деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы

бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности

выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности,

защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия

его организации действующим нормативным документам и банковскому

законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и

синтетического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются: лицевые

счета, картотеки документов, операционные журналы. По каждому балансовому и

внебалансовому счёту синтетического учёта открываются лицевые счета

аналитического учёта по видам учитываемых средств, ценностей с

подразделением по их назначениям и владельцам. Общими для всех форм лицевых

счетов являются следующие реквизиты: дата совершения операции, номер

документа, на основании которого производится запись, номер

корреспондирующего счёта, условный цифровой код, суммы оборотов по дебиту и

кредиту счёта и сумма остатка. В заголовке лицевого счёта указываются его

номер и справочные данные. По номеру счёта определяется его характер

(пассивный или активный) и обеспечивается правильное «чтение»,

раскодирование записей в лицевом счёте.

Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах: вторые экземпляры

выдаются ежедневно клиентам.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью

определения дебетовых сальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных

оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по

счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом

проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых

операций по существу операций и по форме, как организована банковская

безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота,

исключающие возможность проникновения в него фальшивых документов.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны

подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами

по корреспондентскому счёту в расчётно-кассовом центре (РКЦ). По состоянию

на 1 января банком должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам

выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в

письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчётного

периода. Клиенты по данным выписок из лицевых счетов контролируют

выполненные банком расчётно-денежные операции и отражают их в своём

бухгалтерском учёте.

К общим стандартам аудита аналитического и синтетического учёта в

банках относится проверка своевременности составления банками балансов,

проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по

счетам синтетического учёта в балансе банка, своевременности совершения

операций по счетам клиентов. Составлению баланса предшествует сверка данных

аналитического учёта данным синтетического учёта.

В ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке

проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными

денежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому

счёту банка в РКЦ. Одновременно должно быть проверено соответствие данных

аналитического учёта данным синтетического учёта путём суммирования

оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому

счёту, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счёту. Составление

ежедневного баланса в банках подтверждает правильность отражения всех

банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является

непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.

Проблема своевременности совершения операций по счетам клиентов должна

быть в центре внимания аудиторов.

Одновременно аудиторы проверяют правильность оформления представляемых

денежно-расчётных документов, чёткое заполнение всех реквизитов в

документах, соответствие суммы прописью сумме, указанной в документах

цифрами, наличие подписей ответственных лиц клиентов, имеющих право

распоряжаться счётом, и оттиска печати клиента.

В ходе аудиторского обследования необходимо обратить внимание на

систему материальной ответственности. Контроль за работой материально

ответственных лиц начинается с проверки правильности оформления

материальной ответственности. Устанавливаются индивидуальная и коллективная

формы материальной ответственности. Индивидуальная форма материальной

ответственности, как правило, применяется в отношении персонала кассы, а

также других сотрудников. Материальная ответственность банковского

персонала должна оформляться специальным договором между администрацией и

сотрудниками банка. В процессе аудиторского обследования проверяется

соблюдение договоров о материальной ответственности сторонами, а также

определение размера ущерба в случае недостач и хищений, устанавливается,

каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль

сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Современная организация бухгалтерского учёта в банках с использованием

вычислительной техники требует проведения помимо классического независимого

аудита и независимого технического аудита, который должен включать

следующие виды проверок:

* эффективность защиты информации от несанкционированного доступа на

отдельных компьютерах, в компьютерных системах;

* эффективность средств обеспечения целостности информации, обеспечения

её достоверности;

* функционирования служб безопасности в компьютерных системах;

* эффективность комплексной системы защиты банковской информации и

объектов.

Список литературы:

1. Внешний аудит как элемент банковского надзора. Иванов А.

А.//Бухгалтерия и банки № 5, 2000 г.

2. Коробов Ю. И., Солдаткин В. И. Банковский портфель – 3 (книга

банковского бухгалтера и аудитора) – М.: СОМИНТЭК, 1995 г.

3. Мамонова И. Д., Ширинская З. Г., Ольхова Р. Г. и др. Банковский

аудит. В 2-х частях. – М.: Бухгалтерский учёт, 1994 г.

4. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе

Российской Федерации.//Аудитор № 12, декабрь 1997 г.

5. Служба внутреннего аудита банка: организация и функционирование.

Молотков О.//Аудитор № 11, ноябрь 1997 г.

6. Совершенствование внутреннего аудита – важное условие улучшения

качества управления банками. Пашковский В.//Аудитор, № 6, июнь 1998 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4