по посадке, прочистке и уходу (за вычетом стоимости продукции, полученной с

многолетних насаждений, по ценам вложенной реализации или использования).

К следующей группе вложений во внеоборотные активы относятся вложения

в создание основного стада. Молодняк животных, переводимый в основное

стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов

продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в

течение года по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с

присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с

начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

Пример. Организация перевела в основное стадо молодняк животных.

Затраты по выращиванию составили 100 000 рублей.

Таблица 2.1.15

Журнал регистрации хозяйственных операций

[pic]

Приобретенные взрослые животные приходуются по фактической

себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые

животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по

рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке

их в организацию.

Одним из важных аспектов рассматриваемого вопроса является оценка

вложений в земельные участки. Основой для определения достоверной стоимости

земельного участка, находящегося в ограниченной собственности организации,

является в настоящее время государственный земельный кадастр. Это стало

возможным благодаря принятию Федерального закона «О государственном

земельном кадастре» от 2 января 2000 года. Оценка земельного участка

связана с определением его кадастровой стоимости с учетом плодородия почв,

природных и экономических условий и местонахождения.

Следует отметить, что существует нерасторжимая связь между земельными

участками и прочно закрепленными на них зданиями, сооружениями или другими

объектами недвижимости. В том случае, если здания и сооружения являются

собственностью организации, и организация реализует указанные объекты, то,

в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации,

одновременно с передачей права собственности на здания и сооружения должны

передаваться права на ту часть земельного участка, которая занята

недвижимостью и необходима для ее использования. При этом многое зависит от

того, какие права на земельный участок переходят к покупателю. В том

случае, если земельный участок передается вместе со зданием, сооружением и

другой недвижимостью, цена на недвижимость включает цену соответствующей

части земельного участка.

Для признания земельных участков в качестве объекта бухгалтерского

учета большое значение имеет их классификация. Следует отметить, что если

объекты основных средств классифицированы в рамках существующих нормативных

документов, то классификация земельных участков к настоящему времени не

имеет стандартных решений. В нормативных документах и литературных

источниках делаются попытки классификации земельных участков.

На основании изучения законодательных и нормативных актов,

регулирующих земельные отношения в Российской Федерации, и литературных

источников можно предложить следующую классификацию земельных участков для

целей бухгалтерского учета (таблица 2.1.16) [34, 254].

Приведенная классификация земельных участков может лежать в основе

определения объектов бухгалтерского учета юридических лиц.

Права юридических лиц на закрепленные за ними земельные участки

должны быть подтверждены в установленном гражданским и земельным

законодательством порядке. Собственник, пользователь и арендатор земельного

участка подтверждают свои права на землю документами государственного

земельного кадастра, документами государственной регистрации,

соответствующими свидетельствами, договорами и иными документами,

удостоверяющими права. Выписка из Единого государственного реестра земель

должна содержать следующие сведения о земельных участках: кадастровый

номер; местоположение (адрес); площадь; категория земель и разрешенное

использование земельных участков; описание границ земельных участков и их

отдельных частей; зарегистрированные в установленном порядке вещные права и

ограничения (обременения); экономические характеристики, в том числе

размеры платы за землю; качественные характеристики, в том числе показатели

состояния плодородия земель для отдельных категорий земель; наличие

объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Таблица 2.1.16

Классификация земельных участков для целей бухгалтерского учета

[pic]

Земельные участки и здания (сооружения) являются отдельными объектами

бухгалтерского учета, хотя существует нерасторжимая связь между земельным

участком и находящимися на нем зданиями и сооружениями. Для организаций

промышленности и других отраслей целесообразно выделять в бухгалтерском

учете земельные участки с производственными и прочими хозяйственными

строениями, земельные участки, занятые объектами социальной сферы, и

незастроенные земельные участки. Необходимость детализации такого учета

обуславливается тем, что при операциях отчуждения зданий и сооружений в

бухгалтерском учете должен быть отражен и переход к покупателю прав на

земельный участок, занятый этими зданиями и сооружениями (прав

собственности, пользования, либо аренды).

Статьей 554 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что

в договоре продажи недвижимого имущества должны быть указаны данные,

позволяющие определенно установить не только недвижимое имущество,

подлежащее передаче покупателю, но и данные, определяющие расположение

недвижимости на соответствующем земельном участке. В противном случае

договор продажи не считается заключенным.

К сожалению, единого порядка учета земельных участков пока не

разработано в связи с тем, что правовые вопросы землевладения и

землепользования до сих пор не упорядочены. Однако независимо от принятия

Земельного кодекса Российской Федерации вопрос стоимостного измерения

земельных участков для целей бухгалтерского учета нуждается в упорядочении.

Большую ценность в определении способов оценки земли представляют

собой работы тех русских экономистов, во времена которых учет земель

включался в общую систему бухгалтерского учета: Н. Утехина (1897), Н.П.

Заломанова (1899), А. Скворцова (1903), А. Гуляева (1906). Д. Пестржецкого

(1906) и других.

Так, Н. Утехин предлагал три способа оценки земли в бухгалтерском

учете: 1) по продажным ценам; 2) по арендной плате; 3) по ренте,

вычисленной из чистого дохода.

Оценка земель по продажным ценам основана на определении их средней

стоимости. Н. Утехин приводил методику расчета средней стоимости земель:

«Если в данном районе не редкость - продажа и покупка

земель для

сельскохозяйственного производства, то, зная цены, какие дают за землю

разного качества и разных хозяйственных назначений, берут стоимость среднюю

за несколько лет из нескольких случаев для каждого года» [50, 135].

Оценка земель по арендной плате осуществлялась теми же приемами, что

и оценка по продажным ценам: «Если продажа земли мало распространена, а

развита аренда, которая вычисляется подобным же образом, как средняя

продажная стоимость земли» [50, 135].

Третий способ оценки земель основан на исчислении ренты, которая

определялась исходя из чистого дохода: «При вычислениях среднюю арендную

плату принимают за доход с капитала в землю, учитывая капитал по

существующему проценту с денег, даваемому более надежным кредитным

учреждением (государственным Банком)» [50, 136].

А. Скворцов считал, что наиболее предпочтительным является способ

оценки земель по капитализации дохода: «Земля, как выразитель сил природы,

действующих в производстве, не имеет внутренней (трудовой) ценности. Земля

должна оцениваться капитализацией суммы ренты, и хотя эта величина не

всегда совпадает с рыночной ценой земли, мы не знаем до сих пор иного

способа оценки, построенного на рациональных началах» [45, 267].

После национализации земли землепользование в России было бесплатным,

и поэтому оценка земли не производилась. В конце девяностых годов в нашей

стране произошли кардинальные преобразования в земельных отношениях, в

связи, с чем была установлена платность пользования землей и необходимость

в достоверной оценке земельных участков.

Оценка земли может быть произведена по рыночной стоимости и по

нормативной цене земли. Международными стандартами оценки предусматриваются

различные методы определения рыночной стоимости: метод сравнения продаж,

метод остатка для земли, метод капитализации земельной ренты и другие.

Следует отметить, что ни один метод определения рыночной стоимости

земельных участков, применяемый в зарубежной практике, не может быть

использован в настоящее время в нашей стране.

Так, метод сравнения продаж должен быть основан на наличии большого

массива достоверной и доступной информации о состоявшихся сделках купли-

продажи земельных участков. Метод остатка для земли является разновидностью

метода капитализации, применение этого метода основано на наличии

информации о доходности всего имущественного комплекса. При этом

коэффициенты капитализации отдельно для земли и зданий должны быть

определены по сравнимым объектам на рынке недвижимости. Однако в настоящее

время в России отсутствует открытый рынок, нет типичных покупателей

земельных участков. В условиях продажи государством промышленным

предприятиям земельных участков каждое предприятие имеет право выкупить

только те земли, которые ему были ранее выделены. При этом цены не

адекватны рыночной стоимости, а основываются на расчетах согласно

федеральному законодательству и законодательству субъектов Российской

Федерации.

Метод капитализации земельной ренты основан на показателях доходности

от владения землей и коэффициента капитализации для земли. В Российской

Федерации пока еще мало распространена практика сдачи земельных участков в

аренду частным землевладельцам. В аренду передаются главным образом

свободные земли из государственных и муниципальных запасов. При этом

величина арендной платы устанавливается соответствующими органами

исполнительной власти исходя из целевого использования земли и категорий

арендаторов. Поэтому на практике применение метода капитализации земельной

ренты сопряжено с существенными трудностями получения достоверной

информации для измерения потока будущих доходов и операционных расходов

землевладельцев, определения ставки их дисконтирования в текущую стоимость

и коэффициента капитализации для земли.

В перспективе в отечественной практике не исключена возможность

оценки земельных участков по рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна

являться основой для установления стартовой цены земельных участков при их

продаже на конкурсных началах. Однако применение в качестве оценки

земельных участков рыночной стоимости сопряжено с фундаментальной

разработкой методологических приемов оценки и информационным обеспечением.

Оценка земельных участков по рыночной стоимости может принести ожидаемый

эффект только при условии, что методология расчетов будет отвечать

существующим международным стандартам оценки.

В современных условиях развития экономики России наиболее

предпочтительной является оценка земельных участков по нормативной цене.

Нормативная цена земли является показателем, характеризующим стоимость

участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального

дохода за расчетный срок окупаемости. Правила определения нормативной цены

земли установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 15

марта 1997 года № 319 «О порядке определения нормативной цены земли».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12