каждая реализация является уникальной и, соответственно, обычной цены

реализации быть не может). В такой ситуации обычной ценой реализации может

быть признана цена данного договора (поскольку нет никакой возможности

доказать обратное).

Каждая из организаций выписывает счет и счет-фактуру на выбывающее

имущество исходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое

имущество.

В общем случае для целей налогообложения принимается цена сделки,

указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20 %

отклоняется от рыночной, то для целей налогообложения принимается рыночная

цена сделки.

Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании

налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им

товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные

налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг),

исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества,

переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету

при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма

налога с выручки от реализации.

Пример. Приобретено оборудование в обмен на готовую продукцию.

Продажная цена продукции 12 000 рублей, в т. ч. НДС, фактическая

себестоимость 7 000, затраты по доставке сторонней организации 3 600, в т.

ч. НДС. Счет оплачен.

Таблица 2.1.12

Журнал регистрации хозяйственных операций

[pic]

Что касается оценки вложений в нематериальные активы, то здесь

хотелось бы рассмотреть исторический аспект вопроса.

Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и

лицами объектов исключительных прав, начиная с 1995 года, можно

осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров: 1)

авторских договоров об использовании произведения; 2) лицензионных

договоров; 3) договоров о передаче ноу-хау. Приобретение такого

исключительного вида нематериальных активов, как право пользования

квартирой, осуществляется на основании договора купли-продажи.

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения

нематериальных активов эволюционировал вместе с развитием законодательства

по бухгалтерскому учету. До 1994 года, в соответствии с действовавшей в тот

период редакцией Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий, приобретение

нематериальных активов отражалось в бухгалтерском учете непосредственно по

дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами».

Если между моментом возникновения затрат по приобретению

нематериальных активов и сроком их оприходования на баланс (например,

процесс разработки товарного знака) возникал временной лаг, можно было

рекомендовать фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных

активов, до их завершения временно собирать по дебету счета 31 «Расходы

будущих периодов» с последующим списанием на основании акта приемки с

кредита счета 31 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

До января 1994 года нормативные документы не давали ответа на вопрос

о том, можно ли учитывать в составе собственного имущества нематериальные

активы, созданные на самом предприятии. Особенно часто этот вопрос возникал

по поводу создания программных продуктов для использования на этом же

предприятии.

С 1 января 1994 года после утверждения Положения по бухгалтерскому

учету долгосрочных инвестиций изменился порядок учета приобретения и

создания нематериальных активов. С 1994 года приобретение и создание

нематериальных активов осуществлялось в результате долгосрочных инвестиций

организации. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций велся на счете 08

«Капитальные вложения», на котором открывались субсчета по их видам, в том

числе субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их

юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в

составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражались на

счете «Капитальные вложения», согласно оплаченным или принятым к оплате

счетам продавцов, после их оприходования и постановки на учет, что находило

отражение по дебету счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных

активов», и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

С 2000 года в бухгалтерском учете нематериальных активов произошли

некоторые изменения. Так, ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная

стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как

сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на

добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,

предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных

активов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения)

прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные

услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие

аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением)

исключительных прав правообладателя;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта

нематериальных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую

приобретен объект нематериальных активов;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных

активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями

договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы

принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской

задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать

дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны

к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы

оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное

страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные

расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

После того, как объект приведен в состояние готовности к

использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта

приемки в состав нематериальных активов, что отражалось в бухгалтерском

учете записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08

«Капитальные вложения».

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации

говорится не только о приобретении, но также и об изготовлении

нематериальных активов. Но изготовление является основным первоначальным

способом возникновения права собственности на вещи; в отношении

нематериальных активов вообще не может возникать право собственности, так

как они представляют собой объекты, на которые возникают не права

собственности, а исключительные права. Поэтому более правильно говорить не

об изготовлении, а о создании нематериальных активов.

Если обратиться к истории вопроса, то еще раз напомним, что до января

1994 года вопрос о том можно ли вообще учитывать в составе собственного

имущества нематериальные активы, созданные на самом предприятии, был

дискуссионным. Нормативные акты на него ответа не давали.

О том, что затраты на создание нематериальных активов также относятся

к категории долгосрочных инвестиций и подлежат учету на счете 08

«Капитальные вложения», указано впервые в Положении по бухгалтерскому учету

долгосрочных инвестиций (действует с января 1994 года). С введением в

действие 31 октября 2000 года Нового Плана счетов бухгалтерского учета эти

затраты учитываются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы ».

Создание нематериальных активов возможно как собственными силами

организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних

организаций.

Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для

решения вопроса о принадлежности права использования созданного

произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия.

Отдельные правовые нормы, регулирующие процесс создания произведения,

могут содержаться в трудовом договоре (контракте) работника и предприятия,

но желательно заключать дополнительный договор между предприятием и

работником на его создание. Для правового оформления создания и передачи

творческих произведений могут быть использованы: договор о создании и

передаче авторского произведения; договор о выполнении НИОКР; договор о

создании и передаче научно-технической продукции.

Необходимо подчеркнуть, что на практике провести разделение между

приобретением и созданием нематериальных активов достаточно сложно, так как

создание нематериального актива на основании договора предполагает его

дальнейшую передачу заказчику. На наш взгляд, между приобретением и

созданием нет принципиальной разницы с точки зрения экономического

содержания этих процессов и с точки зрения целей использования полученного

конечного продукта.

Назрела настоятельная необходимость в четком терминологическом

определении объектов бухгалтерского учета. Процесс унификации терминов

бухгалтерского учета имеет и самостоятельное значение. Кроме того, его

важность в настоящее время обусловлена тем, что многие бухгалтерские

обозначения используются в налоговом законодательстве, а значит,

двусмысленность и непроработанность этих вопросов имеет для предприятий

порой очень серьезные налоговые последствия.

Пример. Организация приобрела исключительное право на промышленный

образец у его создателя физического лица. Стоимость приобретенного актива

13 500 (без НДС). За регистрацию договора об уступке патента была уплачена

пошлина 190 рублей.

Таблица 2.1.13

Журнал регистрации хозяйственных операций

[pic]

Пример. Организация при разработке товарного знака понесла следующие

расходы: зарплата дизайнеров с отчислениями 27 000 рублей, консультационные

услуги сторонней организации 1 560, в т. ч. НДС. Материальные затраты 2 000

рублей, амортизация оборудования 157, пошлины за регистрацию 212 рублей.

Таблица 2.1.14

Журнал регистрации хозяйственных операций

[pic]

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада

инвесторами в уставный капитал инвесторов, приходуются на счет 08 «Вложения

во внеоборотные активы» в оценке по согласованной между учредителями

стоимости и впоследствии списываются в дебет счета 04 «Нематериальные

активы».

Получение нематериальных активов, поступивших на предприятие

безвозмездно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета,

утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н, отражается в

бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Рыночная стоимость при

безвозмездной передаче нематериальных активов не может быть

ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.

При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны

указывается в документах о передаче.

Что касается многолетних насаждений, то их первоначальная стоимость

складывается из фактических затрат по закладке. В последующие годы, до

сдачи насаждений в эксплуатацию по достижению ими взрослого возраста, к их

стоимости присоединяются расходы по уходу за насаждениями, включая затраты

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12