определенных экономически приоритетных мероприятий.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение

срока уплаты налога, при котором организациям налогоплательщикам дается

возможность в течение определенного срока и в определенных размерах

уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой

уменьшенной суммы налога и начисленных на нее процентов. Он предоставляется

только по налогу на прибыль юридических лиц, а также по региональным

налогам (налогам субъектов Российской Федерации) и местным (муниципальным)

налогам сроком от 1 года до 5 лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе за

каждый отчетный период производить соответствующее уменьшение очередного

платежа по налогу, в отношении которого предоставлен инвестиционный

налоговый кредит, до тех пор пока сумма налога, не уплаченная организацией

в результате всех таких уменьшений, не станет равной сумме инвестиционного

налогового кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Неуплаченная в результате уменьшении сумма налога называется

накопленной суммой кредита. Она не может превышать в каждом налоговом

(отчетном) периоде (независимо от количества инвестиционных налоговых

кредитов, предоставленных по данному налогу) 50 % суммы платежей по

соответствующему налогу, определенных по общим правилам без учета

уменьшении, связанных с предоставлением инвестиционного налогового кредита.

В отличие от рассрочки и отсрочки инвестиционный налоговый кредит так

же, как и налоговый кредит, не предоставляется по сборам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита (при

наличии соответствующего заявления от организации, являющейся

налогоплательщиком) по налогам, поступающим в федеральный бюджет,

принимается Министерством финансов Российской Федерации, по налогам,

поступающим в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные

(муниципальные) бюджеты, - финансовыми органами субъектов Российской

Федерации и муниципальных образований.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только при

наличии оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 67 Налогового кодекса

РФ. К числу таких основании относятся:

1. Проведение организацией научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ либо осуществление технического перевооружения

собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих

мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения

промышленными отходами.

2. Осуществление организацией внедренческой или иной инновационной

деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых

технологий, создание новых видов сырья или материалов.

3. Выполнение организацией особо важного заказа по социально

экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг

населению.

В том случае, если инвестиционный налоговый кредит выделяется

организации по первому из перечисленных оснований, он не может превышать

30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, которое должно

быть использовано только для перечисленных целей.

Размер инвестиционного налогового кредита, предоставляемого по второму

и третьему из перечисленных оснований, определяется по соглашению между

соответствующим финансовым органом и организацией-налогоплательщиком.

Соответствующий финансовый орган вправе принять решение о

предоставлении инвестиционного налогового кредита при условии документально

подтвержденных заинтересованной организацией оснований для его

предоставления. Документальное подтверждение первых двух из названных

оснований не вызывает особых затруднений, тогда как документально

удостоверить факты выполнения особо важного заказа по социально-

экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг

населению, думается, не так просто, т.к. федеральное законодательство не

определяет, какой именно заказ по социально-экономическому развитию региона

и какие именно услуги населению следует считать особо важными, а также кто

и каким образом будет определять значимость и важность для региона и

населения тех или иных заказов и услуг.

Предоставление инвестиционного налогового кредита оформляется

договором об инвестиционном налоговом кредите, который заключается между

организацией-налогоплательщиком и соответствующим уполномоченным органом,

принимающим решения об изменении срока уплаты налогов и сборов. Данный

договор заключается по строго определенной форме, утвержденной Приказом

Минфина России от 30.09.1999г. № 64н, и должен обязательно предусматривать:

- порядок уменьшения налоговых платежей;

- сумму инвестиционного налогового кредита с указанием налога, по

которому он предоставлен;

- срок действия договора;

- наличие документов об имуществе, которое является предметом залога,

либо поручительство;

- величину начисляемых на сумму инвестиционного налогового кредита

процентов;

- порядок погашения инвестиционного налогового кредита и процентов;

- ответственность сторон договора.

Также договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать

положения, которые либо запрещают реализацию или передачу во владение,

распоряжение, пользование другим лицам оборудования или иного имущества,

приобретение которых организацией явилось условием предоставления

инвестиционного налогового кредита, либо определяют условия такой

реализации (передачи).

Проценты, начисляемые на сумму инвестиционного налогового кредита, не

могут быть менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

После заключения договора об инвестиционном налоговом кредите в

течение 5 дней копия данного договора представляется организацией в

налоговый орган по месту ее учета.

Кроме перечисленных условий и порядка получения инвестиционного

налогового кредита законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами

представительных органов местного самоуправления по региональным и местным

налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления

данного кредита. Эта норма значительно расширяет права местных органов

власти в области налогообложения и позволяет стимулировать инвестиционную

активность предприятий по экономически значимым для территории

направлениям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите прекращает свое действие в

связи с истечением срока, на который он был заключен, а также досрочно, но

только по соглашению сторон либо по решению суда. Отказ от исполнения

договора об инвестиционном налоговом кредите по инициативе одной из сторон

действующим Налоговым кодексом РФ запрещен. Досрочное прекращение действия

договора об инвестиционном налоговом кредите по решению суда возможно при

наличии следующих оснований, предусмотренных статьей 68 НК РФ:

- нарушение организацией, заключившей договор об инвестиционном

налоговом кредите, условий реализации либо передачи во владение,

пользование, распоряжение другим лицам оборудования либо иного

имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления

инвестиционного налогового кредита (пункт 8 статьи 68 НК РФ);

- нарушение организацией, получившей инвестиционный налоговый кредит,

своих обязательств по выполнению особо важного заказа по социально-

экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услуг

населению (пункт 9 статьи 68 ПК РФ).

Досрочное расторжение договора об инвестиционном налоговом кредите по

решению суда влечет за собой определенные негативные последствия для

организации-налогоплательщика. Так, в случае расторжения договора об

инвестиционном налоговом кредите по основаниям, предусмотренным пунктом 8

статьи 68 НК РФ, организация-налогоплательщик обязана в течение 30 дней со

дня расторжения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором

об инвестиционном налоговом кредите суммы налога, а также пени и проценты,

которые начисляются на неуплаченные суммы налога за каждым день действия

договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки

рефинансирования Банка России, установленной в период от заключения до

расторжения укачанного договора. Если договор об инвестиционном налоговом

кредите был расторгнут по основаниям, предусмотренным пунктом 9 статьи 68

НК РФ, то не позднее 3 месяцев со дня расторжения организация-

налогоплательщик обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты

на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя

из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России. При этом ранее

уплаченные проценты в счет уплаты процентов и пени в связи с расторжением

договора об инвестиционном налоговом кредите не учитываются.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Налоговое планирование - это использование физическими и юридическими

лицами своих прав для минимизации налоговых платежей в рамках действующих

законов. В его основе лежит полное использование всех разрешенных законами

льгот и возможностей, предоставляемых государственными регулирующими

органами.

Право субъектов хозяйственной деятельности защищать свои материальные

интересы проистекает из основных принципов рыночной экономики и практики

развитых стран. В 1935г. судья Дж. Сандерленд заявил от имени Верховного

суда США, что право налогоплательщиков уменьшать выплату налогов, используя

все разрешенные законами средства, никем не может быть оспорено. По

законодательству Российской Федерации субъекты предпринимательства наделены

полномочиями защищать свои имущественные права, в т.ч. право собственности,

любыми не запрещенными законом способами. Таким образом, налоговое

планирование не может служить основанием для штрафных санкций или

административных наказаний со стороны государственных органов.

Следует различать налоговое планирование и уклонение от уплаты

налогов. Последнее происходит в результате незаконного использования

компанией или лицом налоговых льгот, предоставления налоговым органам

неправильной отчетности, злостной неуплаты налогов, незарегистрированной

хозяйственной деятельности, т.е. во всех случаях, когда хозяйственный

субъект запрещенным законом образом уменьшает свои налоговые обязательства,

нарушает сроки уплаты налогов или вообще не выплачивает их.

Выделяют следующие направления налогового планирования.

Первое направление - это выбор оптимальной организационно-правовой

формы юридического лица с точки зрения налогообложения. Во всем мире

компании, несущие неограниченную ответственность по своим обязательствам,

платят меньше налогов, чем фирмы с ограниченной ответственностью. По

российскому законодательству компания, зарегистрированная в форме общества

с ограниченной ответственностью, акционерного общества или товарищества на

вере, несет ограниченную ответственность и попадает под мощный налоговый

пресс. Регистрация фирмы в виде полного товарищества избавляет от двойного

налогообложения прибыли и дает ряд льгот по местным налогам, налогу на

имущество и НДС.

В ряде стран налоговые льготы предоставляются на дивиденды,

получаемые фирмой от ее участия в капитале других компаний; это стимулирует

формальное разукрупнение фирм и образование финансовых групп.

В нашей стране есть возможности получать налоговые льготы, пользуясь

статусом малых и средних предприятий, недавно созданных компаний,

предприятий по производству, переработке и реализации сельскохозяйственных

продуктов. В ряде случаев целесообразно оформить предпринимательскую

деятельность не на юридическое лицо, а на гражданина, т.к. ставка налога на

доходы физического лица меньше, чем на прибыль компании.

Второе направление - это выбор места для размещения или регистрации

фирмы с точки зрения уровня налогообложения. Во многих странах в отдельных

провинциях, штатах, областях существуют значительные постоянные налоговые

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17