конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие от налога

с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна

оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система

штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы

неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем

своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными

и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих

налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к

изменяющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение

создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной

экономической политики. Этот принцип относится к регулирующей функции

налогообложения.

Налоги различаются по объекту обложения, по размеру и многим другим

характеристикам.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость

определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков,

операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество

юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость

произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные

законодательными актами. При классификации налогов по объектам

налогообложения образуются пять групп: налоги на имущество, ресурсные

налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на

действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты) и прочие,

охватывающие некоторые местные налоги (например, сбор с владельцев собак,

курортный сбор).

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом

одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

Налоги бывают двух видов. Первый вид – прямые налоги. К ним относятся

налоги на доходы и имущество: подоходный налог с граждан; налог на прибыль

корпораций (фирм); социальные налоги, социальные взносы; поимущественные

налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую

недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и другие. Они

взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота, который в

большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную

стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или

услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами

и другие. Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью

переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего

обстоит дело с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в

арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости

от показателя эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими

налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога

перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем

меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая его часть

уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения

растет, а на потребителя перекладывается все большая часть косвенных

налогов. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может

привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения -

к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения:

издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчетов

налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции,

и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование

дорожных фондов, земельный налог, платежи за пользование природными

ресурсами.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется

налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать

налогооблагаемым доходом (прибылью), который равен разности между

полученным доходом и налоговыми льготами. Налоговая льгота устанавливается,

как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Распространены следующие виды налоговых льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога

(например, затрат на НИОКР);

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий

плательщиков (например, ветеранов войны);

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налоговой базы (налоговый вычет);

- налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы

налога на определенную величину (налоговый вычет уменьшает налоговую базу,

а налоговый кредит - сумму налога, т.е. налоговое обязательство)).

Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в

виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой

обложения). Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.

С точки зрения величины процентных ставок все налоги делят на

прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.

При прогрессивном налоге чем больше доход плательщика, тем выше

процентная доля налоговых отчислений, чем ниже доход, тем ниже и налоговая

ставка. По прогрессивной шкале устанавливается налог на прибыль, подоходный

налог (как правило, начиная с определенной суммы). С точки зрения тех, кто

считает, что “налоги должен платить тот, кто может платить”, прогрессивный

налог - самый справедливый, но лишь в том случае, если он достаточно

прогрессивен, т.е. если налоговая ставка резко возрастает с ростом дохода.

При пропорциональном налоге устанавливается единая ставка вне

зависимости от величины дохода. Таким образом, лица с высоким доходом

платят большие абсолютные суммы в виде налога, чем лица с низким доходом.

Но согласно закону Энгеля (1821 - 1896) при пропорциональном

налогообложении основная тяжесть налогового бремени ложится на

малообеспеченные семьи. Пропорциональный характер носят налоги на

собственность.

При регрессивном налоге налоговая ставка устанавливается тем ниже,

чем выше доход, и наоборот, тем выше, чем ниже доход. Примером регрессивных

налогов могут служить все налоги, взимаемые с продаж товаров - акцизы,

налог на добавленную стоимость. Эти налоги устанавливаются как

фиксированный процент от продажной цены (по отношению к ней они

пропорциональны). Но оплачиваются они в конечном счете из доходов

покупателей, и по отношению к ним они регрессивны. Также регрессивным

является единый социальный налог.

Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит

прежде всего от размеров прибыли компании.

В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры

налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Франции,

Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от ее размера.

В 90-х годах в большинстве стран шло снижение ставок налогов.(44( Наряду со

снижением ставок налогообложения возрастали налоговые льготы на выплату

государственного долга и процентов по нему.

На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля

прибыли меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, компании легально

могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения

отчислений в необлагаемые фонды (амортизационный, пенсионный и др.). Во-

вторых, используются различные налоговые льготы. В-третьих, компании с

небольшим оборотом во многих странах облагаются более низким налогом. В-

четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не

только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит в

группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу

компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система

покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет

(carry back) или за счет ее будущих прибылей (carry forward). В первом

случае разрешается вычитать из ранее полученной прибыли потери текущего

года (так называемый перенос убытков назад), в результате чего выплаченная

ранее фирмой сумма налогов оказывается чрезмерно высокой и это превышение

компенсируется за счет снижения текущих налогов. Во втором случае (перенос

убытков вперед) убытки текущего года вычитаются из будущей прибыли.

Например, в Нидерландах разрешается перенос убытков назад на три года и

перенос убытков вперед на восемь лет.

В результате средний уровень налогообложения компаний намного ниже

базового (т.е. максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х

гг. около 50% (базовый равнялся 71%). (47( В России, по оценке, он

составляет в настоящее время около 65%.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ

выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется

общественное назначение данной экономической категории как инструмента

стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Налоги

выполняют три важнейшие функции:

1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую

очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование

общественных расходов, и прежде всего расходов государства. В течение

последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая

функции.

2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения

между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства

между ними (социальная функция);

По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы

государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам

населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства.

Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-

за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою

квалификацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним

предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело,

фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и

регулирующий характер. Социальную и одновременно регулирующую

направленность имеют такие виды налоговых льгот, как скидки с личных

доходов и прибылей, направляемых в жилищное строительство. Оживление

жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные

материалы и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует

росту занятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические

товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, белье и т.д.

Двойственную роль - социальную и регулирующую - играет освобождение от

налога части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление

средств в этом фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии

отработавшим свой стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в

пенсионном фонде компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее

бессрочном распоряжении. Они широко используются для долгосрочных

капиталовложений, расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.

3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция).

Основными объектами государственного регулирования экономики при

помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная,

отраслевая и региональная структуры хозяйства, капиталовложения, цены,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17