В
выводах экспертного заключения дается ответ только на вопрос, относящийся к
компетенции эксперта-бухгалтера. Если, приступив к исследованию, эксперт
устанавливает отсутствие отдельных документов или материалов дела, а
дознаватель, следователь в ответ на заявленное ходатайство их восполнить
отвечают отказом, выводы делаются в соответствии с имеющимися данными, о чем
делается отметка.
Заключение
эксперта-бухгалтера - это мотивированный письменный ответ с выводами на
поставленные вопросы на основе специальных знаний в результате всестороннего
полного и объективного исследования материалов дела, согласно требованиям
уголовного процесса. Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью
этого доказательства дознаватель, следователь, суд получают возможность
использовать в процессе установления истины по делу применяемые специалистами
знания с целью объяснения обстоятельств по уголовному делу. Если при
производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер установит
обстоятельства, которые имеют существенное значение для уголовного дела, но по
поводу которых ему не были поставлены вопросы, то он вправе указать на них в
своем заключении (ст. 204 УПК России).
Выводы
экспертного заключения должны строго соответствовать исследованию и вытекать из
него. О других обстоятельствах, имеющих существенное значение, необходимо
сообщить устно следователю до составления заключения. Тем самым решается вопрос
о возможном получении в ходе следствия дополнительных материалов для
последующего назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы в
рамках расследуемого преступления. Не допускается самовольная замена
экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов другими,
поскольку должен изложить свое их понимание. Он приводит текст вопросов в
поставленной редакции, а затем дает на них ответ так, как понимает. Имеющиеся,
по мнению эксперта-бухгалтера, существенные обстоятельства излагаются им в
исследовательской части заключения.
В
выводах, после ответа на все поставленные вопросы, делается запись: "Кроме
того, в соответствии с ч. 2 ст. 204 УПК России отмечается" и далее
приводится текст выводов по существу вопросов, которые не были поставлены, но
вытекают из исследования бухгалтерских документов и черновых записей.
Заключение
эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и
выводов с приложениями.
Во
вводной части отражаются: наименование судебно-бухгалтерской экспертизы
(первичная, повторная, дополнительная); должность, звание, фамилия и инициалы
лица, назначившего исследование; сведения об эксперте-бухгалтере (фамилия, имя,
отчество полностью, образование, ученая степень, специальность, занимаемая
должность, место работы и стаж экспертной деятельности, есть ли допуск, кем,
когда и за каким номером выдан); дата поступления материалов на экспертизу и
время ее начала и окончания; основание для производства экспертизы
(постановление, когда и кем составлено); краткое изложение обстоятельств дела,
имеющих значение для дачи заключения; перечень представленных на исследование
бухгалтерских документов и материалов уголовного дела; ходатайство
эксперта-бухгалтера о представлении дополнительных материалов уголовного дела;
перечень вопросов, поставленных на разрешение экспертизы (в формулировке
постановления следователя); сведения о лицах, присутствующих при производстве
экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение); время перерыва в
исследованиях; присутствовали ли при производстве судебно-бухгалтерской
экспертизы обвиняемый, адвокат; участвовал ли в допросах эксперт, если да, то
об этом делается отметка; ходатайства, заявленные экспертом, и полученные на
них ответы (исходящие номера и даты); участвовал ли эксперт-бухгалтер в
следственных действиях, т. е. использовал ли права, предусмотренные ст. 57 УПК
России (задавались ли им вопросы, какие и кому из участников процесса и
отбиралась ли подписка о разъяснении прав эксперта, предупреждении об уголовной
ответственности по ст. 307 УК России - за дачу заведомо ложного заключения и
ст. 310 УК России - за разглашение данных предварительного расследования).
В
исследовательской части указываются: наименование хозяйствующего субъекта, его
отличительные данные (кем, когда зарегистрирован, в каком качестве работает), в
какой Государственной налоговой инспекции состоит на учете как
налогоплательщик, его идентификационный номер, юридический адрес, номер
расчетного счета и наименование банка, где он открыт; данные исследования
документов, черновых записей, материалов уголовного дела по каждому
поставленному вопросу; время осуществления первой и последней
хозяйственно-финансовой операции в исследуемом периоде, согласно
последовательности разрешаемых вопросов; перечень методов исследования
документов (изучение отдельного учетного документа, сверка нескольких
бухгалтерских документов, содержащих одну и ту же или взаимосвязанные операции,
исследование данных, отражающих движение однородных ценностей; должности,
фамилии и инициалы распорядителей кредитами хозяйствующего субъекта
(руководитель, главный бухгалтер); способы, периоды и характер злоупотреблений
с использованием документов со ссылкой на нормативные акты, подтверждающие
(опровергающие) установленные факты; фамилии должностных, материально
ответственных лиц, виновных в образовании недостачи (излишка, растраты)
ценностей, и размер материального ущерба, причиненного каждым из них;
результаты следственных действий (допросов, очных ставок, осмотра, выемки
документов и др.), содержащие сведения о совершенных хозяйственных операциях;
причины и условия, способствовавшие совершению и сокрытию злоупотреблений в
учете и отчетности; объяснения расхождений между результатами экспертного
исследования и выводами документальной ревизии.
В
заключении экспертом-бухгалтером излагаются: выводы, представляющие
сконцентрированную оценку результатов исследования, четкие ответы на вопросы,
поставленные на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы; аналитические
данные исследования в таблицах, схемах, графиках, представленные в виде
приложений со ссылкой на каждый изученный документ и материалы уголовного дела.
Выводы
излагаются экспертом-бухгалтером в сжатой форме, понятной для лиц, не,
обладающих специальными бухгалтерскими знаниями, формулировки должны быть
лаконичными, не допускающими двоякого толкования по одному и тому же вопросу.
Не следует засорять текст выводов выражениями типа, "результаты
исследования свидетельствуют", "по нашему мнению, операцию следует
признать..." и т. п.
Эксперт-бухгалтер
в заключении должен ссылаться на законы Российской Федерации и подзаконные акты
(указы Президента России, постановления, распоряжения Правительства, приказы,
инструкции министерств и ведомств Российской Федерации). Причем, если
инструкция издана в соответствии с законом, должна быть ссылка на него, а если
он к моменту написания заключения изменен или отменен, указана соответствующая
норма нового законодательства. Такие ссылки обеспечивают доказательность и
обоснованность выводов эксперта бухгалтера не только по отдельным исследуемым
вопросам, но и заключению в целом. На каждый вопрос экспертом-бухгалтером
должен быть дан четко сформулированный ответ либо указано на причины
невозможности его решения.
Выводы
излагаются по каждому вопросу в порядке их постановки, причем каждый вывод
должен вытекать из исследовательской части, где он обоснован в ходе описания
его исследования. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по
которым эксперту не ставились вопросы, но они были установлены в процессе
исследования, излагаются в конце заключения. Здесь же указываются фамилия, имя,
отчество эксперта, его подписи на каждом листе и дата составления заключения, а
также проставляется оттиск гербовой печати экспертного учреждения.
К
заключению эксперта-бухгалтера прилагаются материалы, иллюстрирующие ход
исследования и его результаты: графики, схемы, таблицы с расчетам, наглядно
иллюстрирующие результаты проведенного исследования, поэтому ссылки в
экспертном заключении на данные аналитических таблиц обязательны.
Если
к уголовному делу приобщены в качестве доказательств книги, журналы-ордера и т.
п., то делается ссылка на эти доказательства с их подробным описанием. Данные
составленных аналитических таблиц должны содержать сведения, относящиеся к
предмету экспертизы с указанием отличительных особенностей документа (название,
номер, дата, суть хозяйственной операции, стоимостное ее выражение и др.).
Исследования
документов учета подлежат подтверждению материалами уголовного дела:
показаниями свидетелей, обвиняемых, выводами судебных экспертиз других видов. В
этом случае следует сделать ссылки на тома и листы уголовного дела, куда
приобщены соответствующие протоколы допросов, заключения экспертов.
К
заключению судебно-бухгалтерской экспертизы экспертам-бухгалтерам необходимо
прикладывать выписки (распечатки) из действующих и действовавших в исследуемый
период времени нормативно-правовых актов Российской Федерации. Заключение
судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой письменно оформленный
вывод, который является доказательством, дающим возможность дознавателю,
следователю устанавливать объективную истину по уголовному делу.
Следователь
должен проверить, применял ли эксперт-бухгалтер расчетно-аналитические
методические приемы, все ли выполнил экспертные процедуры, понятно ли составил
таблицы, ведомости, расчеты и привел ли их в самом заключении эксперта (когда
они не громоздкие), или в приложении к заключению.
Важно,
чтобы в тексте заключения были сделаны ссылки с указанием их нумерации как на
первичные документы, учетные регистры, ведомости инвентаризации, акты сверки
расчетов, являющиеся доказательствами, так и на протоколы следственных
действий, находящиеся в материалах уголовного дела и исследованных экспертом.
С
целью недопущения фальсификации страниц текста экспертного заключения, эксперту
целесообразно подписывать каждую из них. Все подчистки, технические исправления
в тексте эксперт-бухгалтер должен заверить на той же странице надписью "Исправленному
верить" и поставить свою подпись.
Таким
образом, экспертное заключение печатается в двух экземплярах: первый передается
инициатору, назначившему исследование, (органу дознания, предварительного
расследования, суду), а второй остается в делах соответствующего экспертного
учреждения. Согласно ст. 206 УПК России заключение эксперта-бухгалтера
(сообщение о невозможности дать заключение) предъявляются подозреваемому,
обвиняемому, защитнику. Это важно, поскольку от них часто поступают
обоснованные требования о проведении дополнительных или повторных исследований в
связи с некачественностью предыдущих. Низке приведен образец заключение
эксперта-бухгалтера.
3. Оценка и использование
материалов судебного бухгалтерской экспертизы по уголовным делам
В
соответствии со ст. 88 УПК России каждое доказательство, включая заключение
судебно-бухгалтерской экспертизы или акт о невозможности дать заключение,
подлежит полной, всесторонней и объективной оценке с точки зрения допустимости,
относимости, достоверности и достаточности для разрешения уголовного дела.
На
основании ст. 80, 204 УПК России следователь обязан изучить заключение
эксперта-бухгалтера, по своему внутреннему убеждению оценить содержащиеся в нем
доказательства, в совокупности с другими материалами уголовного дела.
Следователь,
как должностное лицо, действующее в рамках уголовно-процессуального
законодательства, в своих выводах и в оценке доказательств по уголовному делу
не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может
изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела,
либо при назначении дополнительной, повторной экспертизы.
Заключение
эксперта-бухгалтера предъявляется для ознакомления обвиняемому и его защитнику,
которые имеют право дать свои объяснения, заявить возражения, ходатайствовать о
постановке дополнительных вопросов, назначении дополнительной или повторной
экспертизы. Обвиняемому по уголовному делу лицу предъявляются все материалы
судебно-бухгалтерской экспертизы, включая заключение и приложения. Пояснения и
показания обвиняемого по заключению судебно-бухгалтерской экспертизы могут
касаться компетенции и объективности эксперта, правильности избранной им
методики проведения исследования, полноты изученных материалов, имеющих
значение для дела.
Оценивая
заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь должен определить:
полноту исследования экспертом-бухгалтером первичных документов, учетных
регистров и материалов дела; достоверность заключения эксперта-бухгалтера и
допустимость его выводов в качестве доказательств; значение для уголовного дела
доказательств, установленных экспертом в ходе экспертизы.
Рассмотрим
три названных условия оценки следователем материалов судебно-бухгалтерской
экспертизы.
При
проверке полноты исследования экспертом-бухгалтером первичных документов,
учетных регистров и материалов уголовного дела надлежит установить:
соответствует ли заключение судебно-бухгалтерской экспертизы (акт о
невозможности дать заключение) форме, установленной в инструкции о производстве
экспертизы; на все ли вопросы, поставленные на разрешение судебно-бухгалтерской
экспертизы, даны ответы; соблюдены ли в заключении экспертизы
последовательность, ясность изложения исследуемых фактов; приведена ли
характеристика хозяйствующего субъекта, совершившего злоупотребление в
исследуемый период; кем конкретно из должностных, материально ответственных и
иных лиц допущено злоупотребление; правильно ли определена сумма материального
ущерба и установлены ли все лица, виновные в его причинении; отражены ли в
заключении объяснения, заявленные возражения подозреваемых, обвиняемых лиц и их
адвокатов; исследованы ли их версии; имеются ли ссылки на нормативно-правовые
акты и материалы следствия, подтверждающие выводы эксперта-бухгалтера;
правильно ли произведены арифметические подсчеты в исследовательской части и
выводах заключения судебно-бухгалтерской экспертизы при определении суммы
материального ущерба в целом и по каждому из лиц, ответственных за его
причинение.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|