налог на охоту, на рыбную ловлю, налог на собак, налог на напитки).

Подоходный налог, налог на доход с капитала, налог с оборота (включая налог с

оборота при импорте), промысловый налоги, налог на прибыль составляют группу

налогов, поступление которых распределяется между уровнями федеративной

системы.

Финансовое выравнивание между землями не может рассматриваться обособлено от

их финансовых отношений с федерацией. С одной стороны, Конституция

устанавливает доли федерации и земель в подоходном налоге и налоге на

прибыль, которые составляют по 50% соответственно с учётом доли общин в

подоходном налоге. С другой стороны, разделение подоходного налога, а также

правила финансового выравнивания между землями определяются в законе о

финансовом выравнивании между федерацией и землями.

Данный закон устанавливает также доли федерации и земель в налоге с оборота:

2,2% от поступлений налога с оборота остаётся в бюджете общин, от оставшейся

суммы 50,5% поступает федерации и 49,5% получают земли. При определении доли

различных земель в налоге с оборота решающее значение играет численность

населения, в соответствии с которой распределяется 75% суммы налога с

оборота, отведённой землям.

Бюджетное выравнивание между землями состоит в том, что земли, обязанные к

выравниванию, осуществляют отчисления в пользу земель, имеющих право на

выравнивание. К первой группе земель относятся те, у которых показатель

финансовой силы в расчётный год превышает аналогичный среднеземельный

показатель. Ко второй группе земель причисляются те, чей показатель

финансовой силы не достигает среднеземельного уровня. Показатель финансовой

силы земли представляет собой сумму налоговых доходов и поступлений земли,

приходящуюся на каждого её жителя.

Отчисления по выравниванию устанавливаются таким образом, что для каждой

финансово слабой земли поступают: во-первых, суммы, позволяющие достичь уровня

92% среднеземельного показателя финансовой силы; во-вторых, суммы в размере

37,5% от разницы между 92 и 100%. Т.е. финансово слабые земли получают

возможность повысить свою финансовую силу по меньшей мере до 95%

среднеземельного показателя. Взносы по выравниванию финансово сильных земель

рассчитываются по следующей схеме: при показателе финансовой силы между 100 и

101% среднеземельного показателя отчисления составляют 15% от суммы повышения,

между 101 и 110 – 66%, выше 110 – 80%. Отчисления земель, обязанных к

выравниванию, корректируются по результатам сопоставления суммы, которая

предназначена для отчисления в целях выравнивания, с суммой, которая для этого

требуется.[5]

Помимо финансового выравнивания существуют дополнительные федеральные

отчисления бюджетам земель:

1) отчисления для покрытия недостающих в бюджетах земель сумм. Финансово

слабые земли получают дополнительные финансовые ресурсы, которые покрывают

90% недостающей в бюджете суммы после финансового выравнивания;

2) отчисления землям для снижения бремени, связанного с покрытием долгов

и для выравнивания коммунальной финансовой силы, а также малым землям для

покрытия затрат по политическому управлению, т.к. затраты на парламент,

управление землей и т.д. в малых землях по отношению к численности населения

могут быть сравнительно высокими (отчисленя для покрытия особых

потребностей);

3) дополнительные отчисления переходного характера для финансово слабых

земель, положение которых ухудшилось;

4) отчисления, предназначенные для укрепления финансового положения

отдельных бюджетов – санации (для покрытия бюджетных долгов);

5) отчисления в целях финансовой помощи новым землям для структурного

улучшения инвестиций и для поддержки экономического роста в этих землях.

Местное финансовое выравнивание регулируется законом «О финансовом

выравнивании земель» и преследует цель предоставления денежных средств

общинам, которых было бы достаточно для решения собственных и передаваемых от

земель или федерации задач. Общины получают отчисления, как правило, от

земель и подразделяются на общие и целевые.

Общие отчисления служат для укрепления доходов общин. При их исчислении

исходят из показателей потребности и налоговой силы. Показатель потребности в

денежных средствах рассчитывается на основе данных о численности населения и

задачах, которые возложены на общины. Показатель налоговой силы исчисляется

исходя из уровня поступлений земельного, промыслового налогов и доли общины в

подоходном налоге. Если показатель потребности выше, чем показатель налоговой

силы, то бюджеты общины получает общие отчисления для покрытия этой разницы.

Данное финансовое выравнивание служит для приближения показателя финансовой

силы общин к уровню аналогичного земельного показателя.

Целевые отчисления представляют собой способ возмещения затрат для выполнения

определённых задач, например, для оказания местной социальной помощи,

финансирования школ, для осуществления инвестиций, для обустройства местных

дорог и т.д.

Общие и целевые отчисления служат не только для выравнивания финансового

положения общин, но и являются фактором, определяющим решения на местном

уровне. Как правило, доходы общин состоят на 1/3 часть из отчислений земель.

Таким образом, в рамках вертикальной взаимосвязи между задачами, стоящими

перед территориальными единицами, и их доходами осуществляется так называемое

смешанное финансирование, которое, по мнению многих, имеет экономические

недостатки, а именно:

1. Территориальные единицы должны быть друг от друга независимы (согласно

финансовому законодательству). Смешанное финансирование же способствует тому,

что возникает зависимость получателя ассигнований от субъектов,

предоставляющих денежные средства, что проявляется особенно на местном

уровне, когда земли могут вмешиваться в дела управления общин через

соответствующие условия, которые предъявляются при открытии ассигнования.

Кроме того, смешанное финансирование может в определённой мере ослабить

способность принятия решений на местном уровне.

2. Во многих случаях отдельные программы и соответствующие ассигнования

зависят не столько от действительной потребности местной структуры, сколько

от того, какой информацией о возможности получения ассигнований располагают

лица, занимающиеся этими вопросами.

3. В ряде случаев у местных органов власти возникает стимул для создания

инстанций, исключительной задачей которых является получение ассигнований для

общин. Это, в свою очередь, ведёт к значительному увеличению затрат на

персонал и управление, которые, в конечном счёте, могут превысить размер

получаемых ассигнований.

4. При получении дотаций на конкретные цели некоторые срочные

инвестиционные проекты могут быть отложены в пользу осуществления целевых

инвестиций, финансовые средства для которых предоставляются в распоряжение

территориальных единиц.

5. Концентрация на финансировании в форме ассигнований, в особенности

через подчинённые территориальные единицы, приводит к тому, что не

учитываются затраты, которые последует после реализации инвестиционного

проекта.

6. Для охватывающей инвентаризации и для отдельного смешанного

финансирования необходимо принимать во внимание огромное количество законов,

постановлений, общих планов, программ, соглашений.

7. Свобода действий парламента в области принятия решений ограничивается.

Решения исполнительных органов власти относительно смешанного финансирования,

как правило, через парламент не изменяются. Кроме того, возникают проблемы в

области контроля за расчётами в рамках смешанного финансирования.

8. В конечном итоге, если ответственность за обеспечение и использование

финансовых средств распределяется по разным лицам, снижается стимул для

экономного использования ресурсов.

Опыт США

В США, как федеративном государстве, существуют три бюджетных уровня:

государственный (федеральный) бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты.

Налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджетов

всех уровней, но их характер очень различен. Так, доходная часть федерального

бюджета США в основном формируется за счет прямых налогов, в том числе

подоходного налога с населения (примерно 45% от всех доходов федерального

бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль

корпораций (около 10%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - около

5%, таможенные пошлины -1.5 - 2%). Что же касается бюджетов штатов, то их

доходная часть формируется прежде всего за счет косвенных налогов (налоги на

продажи и акцизы); источником доходов местных бюджетов являются главным

образом местные налоги, особенно налог на недвижимость.

В США около 2/3 налогов поступает в федеральный бюджет; остальная часть

примерно поровну распределяется между штатами и местным уровнем.

Самый крупный в США налог - подоходный на население - взимается по

прогрессивной шкале. В результате налоговой реформы 1980-х гг.

Прогрессивность этого налога была заметно снижена (максимальная ставка упала

с 70 до 33%), необлагаемый минимум - увеличен, но наряду с этим уменьшилось

количество налоговых льгот. Исчисление данного налога производится по

установленной ставке от суммы всех получаемых отдельным лицом или семьей

доходов за вычетом деловых издержек, связанных с получением этих доходов (для

свободных профессий и мелкой предпринимательской деятельности), необлагаемого

минимумом доходов, необлагаемых расходов, подпадающих под налоговые льготы

(взносы в благотворительные фонды, алименты, расходы на медицинское

обслуживание не более 15% облагаемой суммы и др.). На практике расчеты

подоходного налога достаточно сложные и трудоемкие.

Вторая по величине статья доходов федерального бюджета - отчисления на

социальное страхование. В отличие от европейских стран (в том числе от

России), где основную часть этого взноса делает работодатель, в США он

делится пополам между работодателем и наемным работником. Ставка меняется

ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка была

15.02% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящийся вносили по

7.51%. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48.6%

тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго

целевое назначение. Тенденция здесь - к повышению ставок.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его

основная ставка - 34%. Но вносится он ступенчато. Корпорация уплачивает 15%

за первые 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс.

дол. и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100

тыс. дол. до 335 тыс. дол. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое

ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и

малых предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также в бюджеты штатов. Ставка обычно

стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее

высок этот налог в штатах Айова -12%, Коннектикут - 10.25%, в округе Колумбия

(центр Вашингтон) - 10.25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи - от 3

до 5%, Юта - 5%. Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в

доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров -

на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные

перевозки.

Доля прочих налогов, включая налог на имущество, переходящее в порядке

наследования и дарения, и государственные пошлины очень незначительна.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты

взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения

решать бывает подчас не просто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов

корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или

служащих.

Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением личных доходов.

Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами,

является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за

исключением ресторанов. Налог с продаж применяется в большинстве штатов. Его

ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов.

Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане,

Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии

- 7.25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8.25%. Например, в штате Иллинойс налог с

продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата - 6%, в бюджет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6