организации (слияния, разделения, присоединения), смены собственников,

изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного

регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработки новых

способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляться

приказом или распоряжением. Последствия изменений в учетной политике, не

связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть

оценены в стоимостном выражении.

Как было сказано выше, определяя те или иные элементы учетной политики,

необходимо предвидеть их налоговые последствия. Налоговый аспект учетной

политики выражается еще и в том, что банкам дано право самостоятельно

выбирать варианты расчетов с бюджетом по таким налогам, как налог на

прибыль, налог на добавленную стоимость. Выбор того или иного варианта

следует закрепить в учетной политике банка. Существует еще один важный

налоговый аспект учетной политики. Это деление всех расходов (доходов)

банка на расходы (доходы), учитываемые и не учитываемые для целей

налогообложения.

Определение периодичности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно п. 5.2. инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

начиная с 1 января 1997г. организации (за исключением бюджетных и малых

предприятий) имеют право сами выбирать периодичность уплаты налога на

прибыль: ежемесячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным,

исходя из фактически полученной прибыли, либо ежеквартально, с уплатой

ежемесячных авансовых платежей. Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль

определяется организацией и действует без изменения до конца календарного

года, что следует предусмотреть в учетной политике. Ежемесячная уплата

налога предусматривает и ежемесячное представление в ГНИ "Расчета налога от

фактической прибыли" и "Справки определения данных, отраженных по строке 1

"Расчета", а следовательно, и представление "Отчета о прибылях и убытках".

В этом случае, по всей видимости, следует предусмотреть и ежемесячное

формирование финансового результата.

Ежеквартальная уплата налога с уплатой ежемесячных авансовых платежей,

как это было и раньше, предусматривает доплату в бюджет разницы между

суммой, подлежащей взносу в бюджет исходя из фактически полученной прибыли

за квартал и уплаченными авансовыми платежами, проиндексированную на ставку

рефинансирования ЦБ РФ за квартал. Это, естественно, влечет за собой

дополнительное отвлечение оборотных средств банка, хотя и уменьшает объем

работы по составлению отчетности. В случае принятия решения о

ежеквартальной уплате налога на прибыль, на наш взгляд, следует

предусмотреть и ежеквартальное формирование финансового результата.

Определение варианта расчетов с бюджетом по НДС.

В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" кредитным

организациям предлагается два варианта исчисления НДС, подлежащего взносу в

бюджет.

Использование первого варианта согласно п.46 инструкции № 39

предусматривает ведение раздельного учета операций, участвующих и не

участвующих в получении доходов, подлежащих обложению НДС. Это относится не

только к доходам, но и к расходам по таким операциям. В случае ведения

такого учета сумма налога, подлежащего взносу в бюджет, определяется как

разница между суммами налога, полученного по доходам от налогооблагаемых

операций, и суммами налога, уплаченного в расходах по налогооблагаемым

операциям. Сумма НДС, уплаченного в расходах по необлагаемым налогом

операциям, относится на себестоимость оказанных банком услуг (при

соблюдении общих условий зачета по этому налогу).

При невозможности ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС

операций согласно п. 47 инструкции № 39 сумма налога, подлежащего взносу в

бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного по

доходам от налогооблагаемых операций, и суммами налога, уплаченного в

расходах, в части, определяемой удельным весом доходов, полученных по

операциям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов банка. Оставшаяся часть

уплаченного в расходах НДС относится на себестоимость оказанных банком

услуг. Зачет уплаченного НДС производится, если в отчетном периоде удельный

вес доходов, полученных по операциям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов

банка превышает 5%. В противном случае весь уплаченный в расходах НДС

относится на себестоимость оказанных банком услуг.

Исходя из вышеизложенного, в учетной политике, вероятнее всего, следует

отразить второй вариант порядка исчисления НДС.

Кроме того, п. 47 инструкции дает банкам право определить в учетной

политике один из двух вариантов учета НДС по приобретаемым основным фондам

и нематериальным активам. Согласно первому варианту НДС при постановке на

учет основных средств и нематериальных активов, используемых при проведении

операций, облагаемых НДС, подлежит отнесению на расчеты с бюджетом, а

неиспользуемых - подлежит оприходованию в составе балансовой стоимости с

последующим отнесением на расходы через износ. Но поскольку, как уже

упоминалось выше, вести учет основных средств, участвующих и не участвующих

в проведении операций, облагаемых НДС, невозможно, долю НДС, подлежащую

возмещению из бюджета, следует определять в таком же порядке, как и при

возмещении налога по расходам, т.е. пропорционально доле облагаемых налогов

в общей сумме доходов и при условии, что эта доля превышает 5%. Для

определения доли НДС, подлежащей зачету, следует произвести в учете или

внесистемно следующие операции:

. выделить НДС из стоимости основных средств и нематериальных

активов, приобретенных в отчетном периоде;

. определить долю доходов, облагаемых НДС. в общей сумме доходов

банка;

. определить долю НДС, подлежащую зачету из бюджета;

. оставшуюся часть НДС вновь присоединить к стоимости основных

средств.

Поскольку производить такие операции как с отражением по учету, так и

внесистемно каждый отчетный период, особенно при большом объеме

приобретаемых основных средств, довольно сложно, по нашему мнению,

целесообразнее остановиться на втором варианте учета НДС по приобретаемым

основным фондам и нематериальным активам.

Согласно второму варианту приобретенные основные средства и

нематериальные активы приходуются вместе с уплаченной суммой НДС с

последующим списанием в установленном порядке через суммы износа на расходы

банка независимо от доли облагаемых доходов в общей сумме доходов в целом

по банку. Хотя это и приводит к некоторому незначительному завышению суммы

НДС, перечисляемой в бюджет, но позволяет сократить объем осуществляемых

операций, тем более, что редко в каком банке объем операций, облагаемых

этим налогом, превышает 5%.

И еще один момент следует закрепить в учетной политике банка по этому

вопросу: как приходовать основные средства непроизводственного назначения,

т.е. предназначенные для внебанковской деятельности с НДС или без него.

Согласно инструкции № 39 и многочисленных разъяснений ГНС РФ по этому

вопросу их следует приходовать без НДС, чтобы при начислении износа частица

НДС, содержащаяся в нем, не переносилась на затраты и не предъявлялась,

таким образом "к зачету", т.е. уменьшению платежей в бюджет (налога на

прибыль).

Налоговые аспекты учета кредитных операций.

Это касается прежде всего, размера процентов, уплачиваемых банком-

заемщиком банку-кредитору за пользование кредитом, который может быть

отнесся на расходы банка-заемщика, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в

пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, плюс три пункта - по

рублевому м в пределах 15 % -по валютному кредиту), и который не может быть

отнесен на расходы, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль (сверх этих

ставок). К сожалению в схеме аналитического учета доходов и расходов не

предусмотрено выделение отдельных статей для учета таких процентов и банки

вынуждены вводить их самостоятельно в рабочей схеме аналитического учета

расходов.

Те же самые проблемы "технического" характера возникают в налоговом учете

кредитных операции и в отношении создания, корректировки и восстановления

на доходах резерва на возможные потери по ссудном и приравненной к ней

задолженности. В инструкции № 62-а фигурируют следующие формулировки:

отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, "относимые на

себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Однако и те, и другие по

схеме аналитического учета расходов относятся на одну и ту же статью -

29101, а на них следовало бы выделять в схеме две, что упростило бы

налоговый учет этих операций, поскольку отчисления, не относимые на с/с,

прибавляются к налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем.

Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на

доходы банка при погашении ссуд, под которые те были созданы: здесь вместо

одной статьи доходов- 17101, следовало бы выделить две: восстановление

сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам "ранее

отнесенных на себестоимость" и "без отнесения на себестоимость". Последняя

из этих двух статей должна вычитаться из налогооблагаемой прибыли банка

расчетным путем, поскольку ранее (при создании этого резерва) она к ней

расчетным путем прибавлялась. Ситуация аналогичного характера возникает не

только при восстановлении сумм созданных резервов на доходы банка при

погашении ссудной задолженности, но и при корректировке резерва в связи с

переходом ссуды из первой группы риска во вторую. Если ссуда является

обеспеченной, то резерв следует относить на "Другие расходы”, по статье

29101 "Отчисление в фонды и резервы под возможные потери по ссудам,

относимые на себестоимость". В этом случае, резерв, созданные ранее по

первой группе риска и отнесенный независимо от обеспечения на статью "без

отнесения на себестоимость", должен быть восстановлен на доходы банка по

статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные

потере по ссудам без отнесения на себестоимость", а затем создан резерв по

второй группе по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные

потери по ссудам, относимые на себестоимость".

Налоговые аспекты учета операций с ценными бумагами.

Выше было отмечено, что кредитные организации закрепляют в своей учетной

политике один из методов определения стоимости выбывающих ценных бумаг.

Значительные изменения произошли с 5 августа 1998 г. в налоговом учете

операций по реализации ценных бумаг, находящихся в портфеле банка в связи с

введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:

. во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации

ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех

участников рынка ценных бумаг;

. во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом

предельной границы ее колебания по всем акциям и облигациям,

обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

. в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фьючерсных и

опционных контрактов определяется как разница между ценой

реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их

приобретению и реализации.

Это означает, что результат определяется без учета переоценки, что

вызывает дополнительные корректировки налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль.

Что же касается признания расходов, связанных с приобретением и реализацией

ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить адекватный

налоговому учету способ отражения этих операций в бухгалтерском учете

возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует

относить непосредственно на соответствующую статью расходов, так как они

признаются для целей налогообложения, поскольку бумаги реализованы, а

расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в их

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11