3.5. Действие закона, установившего административную ответственность. Применительно к предмету доказывания данное основание привлечения к ответственности означает необходимость установления времени совершения административного правонарушения, а на этой основе будет определено, какое законодательство следует применять. Здесь проявляются особенности налогового законодательства. В силу ст. 54 Конституции РФ и п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу. В арбитражной практике не раз встречались примеры того, когда не было учтено действие обратной силы законодательства о налогах и сборах, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение налогового законодательства Вестник ВАС РФ. 2001. N 12. С. 5-6. .

3.6. Неистечение сроков давности привлечения к административной ответственности.

КоАП РФ устанавливает два вида давностных сроков привлечения к административной ответственности.

Первый вид - это общий срок, который распространяется на большинство административных дел, равный двум месяцам со дня совершения административного правонарушения. В частности, как отмечено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. №16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2004. №6. С. 5. , «судам необходимо руководствоваться общим правилом, закрепленным в статье 4.5 Кодекса, в соответствии с которым постановление о назначении административного наказания за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения контрольно-кассовой машины не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения».

Второй вид - специальный срок давности, установленный для категорий дел, перечисленных в ч. 1, 3 ст. 4.5 КоАП РФ, равный одному году. В ином законодательстве, также регулирующем административную ответственность за отдельные виды правонарушений, могут предусматриваться давностные сроки.

При длящихся правонарушениях сроки давности исчисляются со дня обнаружения административного правонарушения.

3.7. Отсутствие по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, либо постановления о возбуждении уголовного дела.

3.8. Смерть физического лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. Данная норма в основном относится к гражданам, однако граждане могут обладать и статусом индивидуального предпринимателя. В этом случае его смерть может привести к прекращению производства по административному правонарушению.

4. Наличие обстоятельств, смягчающих административную ответственность. В силу ст. 4.2 КоАП РФ к обстоятельствам, смягчающим административную ответственность, относятся следующие: 1) раскаяние лица, совершившего административное правонарушение; 2) предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного правонарушения, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; 3) совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; 4) совершение административного правонарушения несовершеннолетним; 5) совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка. Кроме того, судья, рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в КоАП РФ или в законах субъектов Федерации об административных правонарушениях.

Изучение арбитражной практики демонстрирует, что нередко в делах присутствуют смягчающие обстоятельства. Так, например, по одному из дел не были учтены обстоятельства совершения правонарушения - привлечение к административной ответственности впервые, фактическое прекращение предпринимательской деятельности, нахождение на иждивении двух малолетних детей Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 июня 2006 г. N Ф08-2527/06-1063А "Суд сделал вывод о наличии смягчающих ответственность предпринимателя обстоятельств, который подтвержден представленными доказательствами и не противоречит действующему законодательству" // СПС «Гарант». (либо малолетнего ребенка и жены, являющейся инвалидом Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 3 февраля 2004 г. N А12-11796/03-С29 // СПС «Консультант Плюс». ) и т.д. Кроме того, специалисты указывают на такие учитываемые в арбитражной практике обстоятельства, как отсутствие вредных последствий совершения налогового правонарушения, несоразмерность штрафа, незначительность допущенной просрочки, совершение налогового правонарушения впервые Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. О практике разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник. 2003. №9-10. С. 17. .

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 19) дало разъяснение по поводу применения санкции за налоговое правонарушение при наличии смягчающих обстоятельств: «Если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств... суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза» Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. №41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Специальное приложение к журналу "Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации". 2005. №12 «Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (1992 - 2005 годы)». .

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ по одному из дел отмечается, что суд в соответствии со ст. 112 НК РФ устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые учитываются им при применении санкции за налоговое правонарушение. При рассмотрении дела не исследовалось, имеются ли в деле обстоятельства, смягчающие вину. Такие обстоятельства имелись, но лицо не могло сообщить о них в судебном заседании, так как дело было рассмотрено в его отсутствие. Как следует из материалов дела, лицо является инвалидом третьей группы и пенсионером. Размер пенсии не позволяет уплатить установленный размер штрафа Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 октября 2001 г. №3626/01 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. №1. С. 24. .

5. Наличие обстоятельств, отягчающих административную ответственность. К ним относятся следующие: 1) продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; 2) повторное совершение однородного административного правонарушения, если за совершение первого административного правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию, по которому не истек срок, предусмотренный ст. 4.6 КоАП РФ; 3) вовлечение несовершеннолетнего в совершение административного правонарушения; 4) совершение административного правонарушения группой лиц; 5) совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах; 6) совершение административного правонарушения в состоянии опьянения. Помимо этого судья, назначающий административное наказание, в зависимости от характера совершенного административного правонарушения может не признать данное обстоятельство отягчающим, если указанные обстоятельства предусмотрены в качестве квалифицирующего признака административного правонарушения соответствующими нормами об административной ответственности за совершение административного правонарушения (ст. 4.3 КоАП РФ).

6. Имущественное положение индивидуального предпринимателя и юридического лица. Данный вывод следует из содержания ст. 4.1 КоАП РФ. При назначении административного наказания физическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность. При назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, ее отягчающие.

7. Соблюдение установленного законом порядка привлечения лица к административной ответственности. Поскольку арбитражный суд рассматривает заявление об оспаривании уже примененного административного взыскания, то проверке подлежит не только правильность применения норм материального права о наложении административного взыскания, но и соблюдение установленного порядка привлечения к административной ответственности. Процессуальные нарушения привлечения лица к административной ответственности могут носить двоякий характер. С одной стороны, ими являются нарушения процедуры, которые привели к ошибочным выводам при наложении взыскания, ставят под сомнение правильность выводов. С другой стороны, процессуальные нарушения могут носить несущественный характер, что может не отразиться на выводах о привлечении к ответственности. По этой причине вынесенное решение о привлечении к административной ответственности в первом случае должно быть отменено, во втором оставлено в силе. Раздел IV КоАП РФ содержит подробную регламентацию производства по делам об административных правонарушениях.

8. Соответствие наложенного взыскания тяжести совершенного административного правонарушения.

9. Другие обстоятельства, имеющие отношение к делу.

Данная модель предмета доказывания по делам об оспаривании законности привлечения к административной ответственности может быть дополнена сторонами, которые вправе ссылаться в своих требованиях и возражениях на различные факты, имеющие отношение к делу. В силу ч. 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме. Следовательно, законодатель прямо определяет, что «арбитражный суд сам устанавливает предмет доказывания по делу, выходя за пределы доводов сторон административного дела» Петровский А.В., Цветкова Е.Л. О некоторых актуальных вопросах рассмотрения арбитражными судами дел об административных правонарушениях // Закон. 2007. №8. С. 25. .

По делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение (ч. 4 ст. 210 АПК РФ). Относительно иных обстоятельств дела действует общее правило распределения обязанности по доказыванию - каждая сторона доказывает те обстоятельства, на которые ссылается.

В силу специфики распределения обязанности по доказыванию в случае непредставления административными органами доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать доказательства от указанных органов по своей инициативе (ч. 5 ст. 210 АПК РФ). Порядок истребования доказательств установлен в Общей части АПК РФ (ст. 66).

При оценке законности и обоснованности решения административного органа о привлечении лица к административной ответственности должны учитываться особенности распределения обязанности по доказыванию при наложении административного наказания. Как было отмечено выше, при рассмотрении дела о привлечении к административной ответственности действует презумпция невиновности, установленная ст. 1.5 КоАП РФ. В силу этой презумпции лицо, в отношении которого ведется производство по административному правонарушению, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, установленном законом. Исходя из данной презумпции, административный орган должен доказать виновность лица, привлекаемого к административной ответственности. Кроме того, при рассмотрении налоговых правонарушений по смыслу НК РФ налогоплательщик предполагается действующим добросовестно, пока не доказано обратное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 июня 2002 г. N 7374/01 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. №11. С. 29. .

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12